Закрытие общехозяйственных расходов на производстве. «Сим-Сим, закройся!» или несколько секретов «Закрытия месяца. Почему не закрываются счета затрат

Закрытие месяца в ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8» ред. 2.0 полностью зависит от настроек, произведенных пользователем. Рассмотрим, какие настройки и каким образом влияют на распределение собранных затрат.

Обратимся к плану счетов бухгалтерского учета. Для сбора затрат организации предназначены следующие счета затрат:

сч.20 «Основное производство»
сч.23 «Вспомогательное производство»
сч.25 «Общепроизводственные расходы»
сч.26 «Общехозяйственные расходы»
сч.28 «Брак в производстве»
сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
сч.44 «Расходы на продажу»

В данной статье мы рассмотрим, каким образом производится закрытие наиболее часто встречающихся счетов затрат (20, 23, 25, 26, 44). Поскольку нас интересует влияние настроек системы на распределение затрат и само распределение, не будем детально рассматривать документы по сбору затрат, а остановимся на самой схеме закрытия.

ООО «Диана» занимается производственной деятельностью по выпуску готовой продукции (сч.20) и оказанием услуг по перевозке (сч.44). Сбор затрат и выпуск полуфабрикатов производится на счете 20 на номенклатурной группе «Полуфабрикаты», готовой продукции - на номенклатурной группе «Готовая продукция». Затраты по услугам, оказываемым вспомогательным подразделением для основных цехов и администрации отражаются на сч.23 на номенклатурной группе «Услуги вспомогательных подразделений».

Для распределения общехозяйственных расходов применяется метод «Директ-костинг», общехозяйственные расходы распределяются согласно начисленной заработной плате.

Необходимые настройки системы для корректного распределения затрат

Прежде всего отметим, что для корректной работы пользователей в программе обязательно должна быть произведена «Настройка параметров учета». Для производственного предприятия на закладке «Виды деятельности» необходимо установить флаг «Производство продукции, выполнение работ, оказание услуг» (рис.1).

Основные настройки, влияющие на закрытие месяца, производятся в «Учетной политике организации». Рекомендуется устанавливать учетную политику на каждый год, поскольку часть настроек, производимых в учетной политике, является периодическими (например, перечень прямых расходов налогового учета действует только в течение года, для которого настроена учетная политика, и если организация ввела одну учетную политику на 2 года, то во втором году все затраты при закрытии месяца в налоговом учете будут отнесены к косвенным).

Какие закладки «Учетной политики» влияют на закрытие месяца по бухгалтерскому учету?

Общие сведения
Производство

Флаг «Производство продукции, выполнение работ, оказание услуг» в настройках параметров учета является общей настройкой для всех организации, по которым ведется учет в программе. В учетной политике на закладке «Общие сведения» для каждой организации необходимо продублировать данную настройку, чтобы показать программе, что для конкретной организации применима эта информация (рис.2).

После установки данного флага автоматически появляются закладки «Производство», «Выпуск продукции», «НЗП».

На закладке «Производство » осуществляется установка параметров распределения счетов 20, 23, 25, 26 (рис.3).

Распределение затрат 20 счета производится согласно выручке от реализации. В нашем примере сбор затрат на счете 20 производится в разрезе двух номенклатурных групп - «Полуфабрикаты» и «Готовая продукция». Выручка от реализации по обоим видам деятельности собирается так же в разрезе номенклатурных групп.

В зависимости от того, какая настройка установлена для счета 20 в учетной политике организации, программа будет определять, должен ли быть закрыт 20 счет по конкретной аналитике. Для программы важен не сам факт сбора выручки по конкретной номенклатурной группе, а то, каким образом была собрана выручка (каким документом).

При установленном флаге «По плановым ценам» при закрытии месяца в качестве базы для распределения затрат будет выступать выручка, собранная на сч.90.01 документом «Акт об оказании производственных услуг».
При установленном флаге «По выручке» при закрытии месяца в качестве базы для распределения затрат будет выступать выручка, собранная на сч.90.01 документом «Реализация товаров и услуг».
При установленном флаге «По плановым ценам и объему выпуска» при закрытии месяца в качестве базы для распределения затрат будет выступать выручка, собранная на сч.90.01 любым из документов.

В случае, если организация занимается выпуском продукции, то затраты распределяются на выпущенную продукцию.

Для организаций, которые занимаются оказанием услуг, программа анализирует не сбор затрат по конкретному виду документов, а записи в регистрах накопления, которые производят данные документы:

по плановым ценам - регистр «Выпуск продукции и услуг в плановых ценах», формируемый документом «Акт об оказании производственных услуг»
по выручке - регистр «Реализация услуг», формируемый документом «Реализация товаров и услуг»

Распределение затрат 23 счета производится согласно объему выпуска (при этом для расчета базы распределения анализируется регистр накопления «Выпуск продукции и услуг в плановых ценах»). Если на счете 23 отражаются операции по оказанию внутренних услуг между подразделениями, то в конце месяца для каждого подразделения 23 счета, по которому был отражен сбор затрат, необходимо ввести документ «Отчет производства за смену», в котором указывается направление распределения.

Отметим, что настройка, производимая в учетной политике организации, определяет, какой именно показатель будет заполняться в документе - плановые цены или объем выпуска. Вариант «По плановым ценам и объему выпуска» позволяет пользователю самостоятельно определять в документе, какой показатель из двух он хочет указывать.

ВАЖНО! Номенклатурная группа сч.23 должна отличаться от номенклатурных групп, по которым собирается выручка от реализации.

23 счет является единственным счетом затрат, для которого можно указать направление распределения. Согласно указанному направлению сработает регламентная операция «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26».

Распределение затрат 26 счета может производиться двумя способами:

методом «директ-костинг»: при закрытии месяца будет сформирована проводка Дт 90.08 Кт 26 и собранные затраты будут включены в состав управленческих расходов
не по методу директ-костинг: при закрытии месяца общехозяйственные расходы будут включены в состав себестоимости выпущенной продукции или оказанных услуг, будет сформирована проводка Дт 20 Кт 26

При выборе метода «директ-костинг» никаких дополнительных настроек по распределению затрат 26 счета производить не требуется.

При выборе второго варианта флаг в поле «директ-костинг» не устанавливается, а по кнопке «Установить методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов» задается база для распределения затрат сч.26.

Распределение затрат 25 счета производится согласно базе, указанной по кнопке «Установить методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов».

В регистре сведений «Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов» необходимо задать период времени, начиная с которого действует база распределения, счет затрат и базу распределения (рис.4). Обратите внимание, что в данном регистре можно производить настройку детально для каждого подразделения и каждой статьи затрат. Если же данная информация указана не будет, то программа воспримет ее как способ распределения для всех статей указанного счета затрат.

В поле «База распределения» (рис.5) указывается показатель, согласно которому на 20 счете затраты 25 счета (и 26 в случае, если не применяется директ-костинг) распределяются между номенклатурными группами.

Обратите внимание, что среди показателей есть вариант «Отдельные статьи прямых затрат». Для данной настройки предназначено поле «Список статей затрат», в котором указывается перечень статей затрат, по которым будет определяться показатель для расчета базы.

Закрытие 44 счета производится автоматически, при этом формируется проводка Дт 90.07 Кт 44.02. Если в организации при сборе затрат появляется статья затрат с видом «Транспортные расходы», то распределение по данной статье производится пропорционально остаткам товаров. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей части);
определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца» (ст. 320 гл. 25 НК РФ).

На закладке «НЗП » указывается, каким образом определяется величина незавершенного производства (рис.6). Пользователю предоставляется возможность установить один из двух вариантов:

ответственность за определение величины НЗП ложится на плечи бухгалтера, который вводит документ «Инвентаризация незавершенного производство» и отражает в этом документе список номенклатурных групп и ту величину затрат, которые должны остаться в НЗП.
величина НЗП определяется программой самостоятельно: затраты по номенклатурной группе, по которой не было выпуска продукции, расцениваются как НЗП. При этом бухгалтер так же может ввести документ «Инвентаризация незавершенного производства», отнеся в незавершенное производство дополнительную сумму затрат.

Распределение затрат на примере ООО «Диана»

Рассмотрим, каким образом производится распределение затрат на примере ООО «Диана». В течение месяца на счете 20 производился сбор затрат по двум номенклатурным группам - «Готовая продукция» и «Полуфабрикаты» в двух производственных цехах (рис.7).

Выпуск готовой продукции и полуфабрикатов так же отражается по соответствующим номенклатурным группам в двух цехах по плановой себестоимости (для полуфабриката плановая себестоимость составляет 14 000 руб., для готовой продукции 6 500 руб.).

В конце месяца часть полуфабрикатов и готовой продукции реализуются конечному покупателю (рис.8).

Одна единица готовой продукции, на которую были списаны затраты в Цех 1, осталась в незавершенном производстве. Для отражения данной операции бухгалтеру требуется ввести документ «Инвентаризация незавершенного производства». В табличной части документа указывается номенклатурная группа НЗП и сумма затрат по данным бухгалтерского и налогового учета, которые необходимо оставить в незавершенном производстве. Обратите внимание, что при проведении документа проводки не формируются, но при закрытии месяца программа учтет информацию, указанную пользователем.

Вспомогательным подразделением были оказаны услуги Цеху 1, Цеху 2 и Администрации, в результате чего все затраты, собранные на номенклатурной группе «Услуги вспомогательных подразделений» было решено распределить между этими подразделениями с учетом коэффициентов:

Цех 1 - 25 ед.

Цех 2 - 22 ед.

Администрация - 6 ед.

Перед запуском регламентных обработок по закрытию месяца бухгалтеру требуется ввести документ «Отчет производства за смену», указав в табличной части документа, куда именно должны распределиться собранные затраты (рис.10).

Для «передачи» затрат 23 счета на 25 и 26 счет необходимо указать статью затрат, на которую данные затраты «поступят», в противном случае при закрытии месяца сформируются проводки Дт 25 Кт 23 и Дт 26 Кт 23, а дальше распределение суммы, пришедшей с 23 счета, производиться не будет. Создадим отдельную статью затрат «Затраты вспомогательного производства», чтобы видеть, какая сумма затрат была передана из вспомогательного цеха в другие подразделения.

Проанализируем собранные затраты на счетах учета и определим, каким образом должно быть проведено распределение (рис.11).

1. При закрытии месяца вся величина расходов на продажу закроется на сч.90.07, т.е. будет сформирована проводка Дт 90.07 Кт 44.02 на величину 1 500 руб.

2. Согласно указанной в документе «Отчет производства за смену» базе распределения сч.23 вся величина затрат 3 044,4 руб., собранных на счете 23, должна распределиться на 3 направления:

3. Согласно учетной политике организации затраты 26 счета в конце периода закрываются на сч.90.08 «Управленческие расходы».

С учетом затрат, пришедших со счета 23, величина общехозяйственных расходов составит:

344,65+1 866,4=2 211,05

Таким образом, при выполнении регламентной операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» будет сформирована проводка Дт 90.08 Кт 26 на величину 2 211,05 руб.

4. При распределении общепроизводственные расходы делятся следующим образом:

вся величина затрат внутри подразделения «передается» со сч.25 на сч.20
внутри подразделения на сч.20 производится распределение между номенклатурными группами согласно базе, заданной для распределения общепроизводственных расходов

Согласно учетной политике ООО «Диана» в качестве базы распределения общепроизводственных расходов выступает оплата труда. Для проведения расчета распределения затрат сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 20 с детализацией до подразделений и номенклатурных групп. При этом установим отбор по статьям затрат с видом расходов НУ «Оплата труда», согласно которым производится распределение собранных на сч.25 затрат (рис.12).

Не стоит забывать, что при распределении общепроизводственных расходов (рис.13) обязательно требуется учитывать величину затрат вспомогательного производства, «пришедших» на сч.25 при распределении между направлениями.

Сумма затрат по Цеху 1 составляет 10 876+1 436,04=12 312,04

Сумма затрат по Цеху 2 составляется 6 972+1 263,71=8 235,71

Величина затрат на сч.20 до распределения в разрезе подразделений и номенклатурных групп составляет (рис.14):

Так же требуется помнить, что в незавершенном производстве по номенклатурной группе «Готовая продукция» по подразделению Цех 1 остается 2 389 руб.

Получается, что при закрытии затратных счетов на сч.20 будут собраны следующие затраты:

Поскольку проводки по списанию себестоимости реализованной продукции и полуфабриката были сформированы по учетной цене, то после распределения всех затрат данные проводки должны быть скорректированы до факта. Как видно на рис.14 плановая цена выпуска готовой продукции составляет 6 500 руб., полуфабриката- 14 000 руб.

Вне зависимости от того, каким цехом была выпущена готовая продукция или полуфабрикат, при выпуске на один склад себестоимость единицы продукции будет рассчитываться как средняя между двумя выпущенными единицами, т.е. (9 197,51+6 597,01)/2=15 794,52/2=7 897, 26 руб.

Себестоимость 1 шт. полуфабриката составит (21 305,93+21 158,1)/2=21 232,015 руб.

Таким образом, проводки, сформированные при реализации продукции, должны быть скорректированы следующим образом:

Дт 90.02 Кт 43 Готовая продукция 7 897,26-6 500=1 397,26

Дт 90.02 Кт 43 Полуфабрикат 21 232,015-14 000=7 232,015

Обратите внимание, что в нашем примере по каждому подразделению в разрезе номенклатурных групп был отражен выпуск только 1 единицы изделия, поэтому вся величина собранных затрат распределилась на данную единицу. Каким образом производится распределение между выпущенными изделиями, если внутри одного подразделения по одной номенклатурной группе выпущены разные номенклатурные позиции?

ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8» распределение затрат между выпущенной продукцией производится пропорционально объему выпуска, т.е. затраты собираются «котловым» методом и распределяются в одинаковом выражении на всю выпущенную продукцию. Получается, что себестоимость единицы изделий разного вида внутри сочетания «Подразделение + Номенклатурная группа» одинакова.

Закрытие затратных счетов

Закрытие затрат счета 44 производится регламентной операцией «Закрытие счета 44 «Издержки обращения» (рис.15).

Рассмотрим результаты, полученные регламентной операцией «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» (рис.16).

Если проанализировать все распределение затрат, то станет очевидным, что распределение одних и тех же счетов затрат производится несколько раз, например, при распределении общехозяйственных расходов сначала формируется проводка Дт 90.08 Кт 26 на величину затрат, собранных в течение месяца. Далее на сч.26 приходит часть затрат вспомогательного производства, после чего производится повторное распределение Дт 90.08 Кт 26 на поступившую со сч.23 величину затрат.

Аналогично производится корректировка проводки по выпуску изделий и списанию себестоимости реализованных изделий. Установим отбор по Кт 43 счета и представим все проводки по номенклатуре «Готовая продукция» (рис.17).

Первые две проводки формируются при первом распределении затрат основного производства (только тех затрат, которые были собраны на сч.20 до распределения).

Почему сформированы 2 проводки, если фактически была отражена только одна реализация 1 единицы готовой продукции?

Как вы помните, выпуск продукции был отражен в 2 цехах, поэтому при корректировке проводок по выпуску (Дт 43 Кт 20) отражаются 2 проводки по каждому цеху и соответственно себестоимость реализации корректируется так же с учетом обеих проводок Дт 43 Кт 20 (рис.18).

Поскольку выпущены были две единицы продукции, а реализована одна, то при формировании проводки Дт 90.02 Кт 43 сумма меньше суммы проводки Дт 43 Кт 20 в два раза.

Для упрощения сверки результатов ручных расчетов и расчетов, произведенных программой, сведем все данные в таблицу и сформируем отчет «Анализ счета» (рис.19, 20).

Проводка	Сумма
Дт 26 Кт 23	344,65
Дт 90.08 Кт 26	2 211,05
Дт 25 Цех 1 Кт 23	1 436,04
Дт 25 Цех 2 Кт 23	1 263,71
Дт 20 Цех 1 ГП Кт 25	4 419,71
Дт 20 Цех 1 ПФ Кт 25	7 892,33
Дт 20 Цех 2 ГП Кт 25	5 948,01
Дт 20 Цех 2 ПФ Кт 25	2 287,7

Как видно из представленных отчетов, результаты сбора и распределения затрат 25 и 26 совпадают с расчетными данными.

В рамках инструкции, как произвести закрытие 20 счета, а также других затратных счетов – 23, 25, 26 в 1С:Бухгалтерия 8.3, сразу следует отметить, что во время проверки этой операции по окончании месяца, остатков на счетах 25 и 26* на конец месяца иметься не должно; на 20 и 23, напротив, может быть остаток на сумму незавершенного производства, работ или услуг.

*В налоговом учете до 31 декабря закрытие 26 счета может производиться с сальдо по нормируемым расходам (например, расходам на рекламу).

С точки зрения себестоимости производимых товаров все траты классифицируются как прямые или косвенные* . Первые из них возможно без сомнения занести на производственный процесс конкретных сортов товара, то есть это могут быть – расходники, зарплата основного производственного персонала и др., Счета таких трат можно посмотреть в разрезе «Номенклатурная группа», а косвенных – нет, потому что их нельзя отнести на начальную стоимость определенного типа товара. Их относят обычно, к примеру, на административные траты, оплату работы административно-управленческого звена и др.

*Это разграничение характерно преимущественно для бухучета промышленных фирм.

Закрытие затратных счетов на окончание месяца

Закрытие 25 счета, а также 20, 23 и 26, реализуется посредством соответствующей регламентированной операции, которая находится в разделе «Операции/Закрытие периода/Закрытие месяца» или «Операции/Закрытие периода/Регламентные операции».

Отображение обоих видов трат в бухучете

Таблица «Настройки отражения и списания затрат в БУ» (ниже) содержит настройки обоих видов трат в бухучете, которые расположены в разделе «Главное/Учетная политика».

Коммерческие структуры, бизнес которых строиться на услугах производителям, ставят галочку напротив «Выполнение работ/оказание услуг…», чтобы настроить «Затраты списываются» по какому-то из вариантов:

«Без учета выручки»: с Кт 20 в Дт 90.02, т.е. даже при отсутствии оборотов по счету 90.01.
«С учетом всей выручки»: с Кт 20 в Дт счета 90.02 в разрезе группировок номенклатуры, по которым она была.
«С учетом выручки только по производственным услугам»: можно списать после оформления выпуска через акт о сделанных услугах.

Сами производители должны пометить на исполнение «Выпуск продукции».

После этих действий станет доступной комплект переключателей «Общехозяйственные расходы включаются»:

Таким образом, косвенные траты с Кт 26 будут списаны в Дт счета прямых – 20 или 23 (во втором случае в конце месяца траты придаточного характера автоматически спишутся в Дт 20, а затем с Кт 20 – на 40 или 43).

Если для отображения косвенных трат в производственной фирмы применяется счет 25, то надо установить правило их разнесения на счетах прямых по ссылке на методы разнесения, о которой говорилось выше. Согласно методологии бухучета, с 25 они разносятся в Дт 20 или 23. Аналогично, в случае распределения на 23, в конце месяца затраты автоматически спишутся в Дт 20, а после закроются на 40 или 43.

То есть при закрытии месяца сначала списываются косвенные траты с Кт 26 в Дт 90.08 (в случае списания по методу директ-костинг) или с Кт 26 в Дт 20 или 23 (по правилам разнесения, если таковые были установлены). Затраты с 25 будут списаны в Дт 20 или 23 согласно правилам перераспределения. Прямые списываются по группам номенклатуры в себестоимость.

Траты в налоговом учете

Список прямых трат, причисляемых к производству находится в разделе «Главное/Учетная политика/Настройка налогов и отчетов/Налог на прибыль/Перечень прямых расходов».

Траты, не перечисленные среди прямых, в налоговом учете будут считаться косвенными и будут списаны на 90.08, а прямые будут списаны на 40.

Настройка учетной политики организации.

Для выполнения операции «Настройка учетной политики организации» необходимо открыть параметры учетной политики.
В случае отсутствия учетной политики за необходимый период ее следует создать.
Изменение параметров «Учетная политика организаций» (рис. 1):

Вызовите из меню: Справочники и настройки учета - Учетная политика.
Выберите организацию и период применения учетной политики.
Откройте учетную политику двойным щелчком мыши.

Настройка закладки «Налог на прибыль» учетной политики (рис. 2):

Установите флажок «Применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В случае применения ПБУ 18/02 у пользователя появляется возможность ведения учета отложенных налоговых активов и обязательств.
Щелкните по гиперссылке Методы определения прямых расходов производства в НУ для открытия соответствующего регистра. В данном регистре указываются виды расходов в налоговом учете, которые относятся к прямым. Виды расходов, которые не внесены в данный регистр, по умолчанию считаются косвенными и при закрытии месяца в полном объеме относятся на счет 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения». В нашем примере список прямых расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.
Для сохранения настроек нажмите кнопку Записать.

Настройка закладки «Затраты» учетной политики (рис. 3):

Флажок Выполнение работ, оказание услуг заказчикам устанавливается, если организация осуществляет выполнение работ и (или) оказание услуг. При установке данного флажка становятся активными: поле Затраты списываются со счета 20 «Основное производство»; кнопки Косвенные расходы и Дополнительно.
В поле «Затраты списываются со счета 20 «Основное производство» программой поддерживаются следующие варианты распределения расходов для услуг (рис. 3):
- Без учета выручки от выполнения работ (оказания услуг). При выборе данного варианта распределения затраты списываются в бухгалтерском и налоговом учете по всем видам услуг (номенклатурным группам) независимо от того, отражена ли по ним выручка;
- С учетом выручки от выполнения работ (оказания услуг). При выборе данного варианта распределения затраты списываются только по тем видам услуг (номенклатурным группам), по которым отражена выручка от оказания услуг;
- С учетом выручки только по производственным услугам. При выборе данного варианта распределения затраты списываются только по производственным услугам, отраженные документом «Акт об оказании производственных услуг».
В поле «Затраты списываются со счета 20 «Основное производство» выберите Без учета выручки от выполнения работ (оказания услуг). При этом все затраты, собранные на счете 20 «Основное производство», в конце месяца будут закрыты как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Следовательно, по счету 20 «Основное производство» не будет незавершенного производства. Закрытие счета 20 «Основное производство» произойдет вне зависимости от наличия выручки на счете 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения».
Щелкнув по кнопке Косвенные расходы, можно выбрать один из двух методов включения общехозяйственных (косвенных) расходов в бухгалтерском учете «В себестоимость продукции, работ, услуг» или «В себестоимость продаж (директ-костинг)».

Обобщение данных финансовой бухгалтерии в конце отчетного периода осуществляется на счете "Финансовый результат текущей деятельности". Он открывается в том случае, когда отсутствует прямая корреспонденция между счетами финансовой и управленческой бухгалтерий. Счет "Финансовый результат текущей деятельности" служит для определения финансового результата текущей хозяйственной деятельности, а общий окончательный финансовый результат определяется на счете "Прибыли и убытки".
Счет "Финансовый результат текущей деятельности" составляется в конце отчетного периода и после определения сальдо по счетам, открываемым в финансовой бухгалтерии. По дебету этого счета записывают остатки товарно-материальных ценностей на начало отчетного периода и сумму их уценки на конец отчетного периода в корреспонденции с кредитом счетов запасов и резервов уценки, определяемых по данным инвентаризации. Далее на дебет счета "Финансовый результат текущей деятельности" списывают дебетовые сальдо со всех счетов по учету расходов. На кредит счета "Финансовый результат текущей деятельности" перечисляются кредитовые сальдо счетов учета доходов, а также остатки товарно-материальных ценностей на конец отчетного периода и сумму уценки запасов на начало отчетного периода.
Сальдо счета "Финансовый результат текущей деятельности" показывает общий результат хозяйственной деятельности, которое в конце отчетного периода переносится на счет "Прибыли и убытки".
На дебете счета "Финансовый результат текущей деятельности" могут оказаться расходы, представляющие собой капитальные затраты (работы, выполненные предприятием для себя), либо покрытые специально образованными резервами.
Для определения реального результата хозяйственной деятельности эти расходы необходимо вычесть из общей суммы расходов, отраженных на дебете счета "Финансовый результат текущей деятельности", что делается путем отражения стоимости таких работ по кредиту этого же счета в корреспонденции с дебетом счетов "Работы, выполненные предприятием для себя" и "Расходы, покрытые ранее созданными резервами".
Счет "Работы, выполненные предприятием для себя" показывает расходы не на производство и реализацию продукции, а на приобретение или строительство новых активов предприятия. Величина расходов, которые учитываются в управленческой бухгалтерии, составляет себестоимость имущества.. Такие расходы списыва-ют в дебет счетов "Здания", "Производственное оборудование" с кредита счета "Работы, выполненные предприятием для себя".
Счет "Расходы, покрытые ранее созданными резервами" показывает, какую сумму необходимо вычесть из общей суммы расходов, отраженной на счете "Финансовый результат текущей деятельности", потому что она уже включена в расходы при создании резерва на эти дели. Рассмотрим два варианта учета затрат, покрываемых за счет средств резерва. Хозяйственная операция Сумма, ден. ед. Создан резерв на затраты и потери 8000 Произведено затрат, покрываемых за счет средств резерва 6000 Перекрыты затраты за счет средств резерва 6000 Закрытие счетов учета расходов в конце отчетного периода 8000
Вариант 1 Дебет счетов Кредит счетов Сумма, ден. ед. Отчисления в резервы за отчет-ный период
Расходы, покрываемые за счет
средств резерва
Резерв на затраты и потери

Расходы, покрываемые за счет средств резерва
Отчисления в резервы за отчетный период 8000 6000 6000 8000 Вариант 2 Дебет счетов Кредит счетов Сумма, ден.ед. Отчисления в резервы за отчет-ный период
Расходы, покрываемые за счет
средств резерва
Резерв на затраты и потери
Финансовый результат текущей деятельности Резерв на затраты и потери Расчеты с поставщиками, касса и другие счета
Финансовый результат текущей деятельности
Отчисления в резервы за отчет ный период
Расходы, покрываемые за счет
средств резерва
Итого: 8000
6000
6000
800
6000 14 000
Отражение по кредиту счета "Финансовый результат текущей деятельности" расходов на изготовление амортизируемого имущества и расходов, покрываемых ранее созданными резервами, позволяет определить реальные расходы, относящиеся к хозяйственной деятельности предприятия, и сумму этих расходов в отдельности. Произведем записи по счету "Финансовый результат текущей деятельности", используя данные, указанные в предшествующих параграфах. Хозяйственная операция Сумма, ден. ед. Расходы на закупку товарно-материальных ценностей 15000 Остаток запасов товарно-материальных ценностей на начало 50 000 отчетного периода Остаток запасов товарно-материальных ценностей на конец 80 000 отчетного периода Резерв уценки запасов товарно-материальных ценностей: 3000 на начало отчетного периода на конец отчетного периода 5000 Расходы на персонал 53 500 Транспортные расходы 1000 Расходы на содержание административного здания 3000 Налоги и сборы 2000 Продажи 120 000 Расходы по финансовым операциям 20 Дотация на производство 15 000 Скидки поставщиков 10 000 Арендная плата полученная 20 000 Расходы на безнадежные долги 2000 Износ имущества 25 000 Расходы по страхованию 200
Финансовый результат текущей деятельности Д. К. 1. 50000 2. 80000 3. 25000 5 3000 4. 200 14.120000 6. 5000 15. 15000 7. 15000 16. 10000 8. 53500 17. 20000 9. 1000 10. 3000 11. 2000 12.2000 13. 20 Оборот: 156720 Оборот: 248800 С-до: 91280
Закупки товарно-материальных ценностей"
Д 1С
С-до: 15000 7. 15000
На основании приведенных данных составим схему записей на счете "Финансовый результат текущей деятельности". Схема записей на счетах финансовой бухгалтерии в конце отчетного периода
Запасы товарно-материальных ценностей Д. К. 14. 120000 | С-до: 120000 С-до: 50000 2. 80000 1.50000 С-до: 80000
Продаж
к
д.
Расходы на персонал
К.
Дотации на производство Д. К. Д. С-до: 15000
8. 53500
15. 15000
С-до: 53500 Налоги и сборы Скидка поставщиков
д.
К. Д. К. 16. 10000
С-до: 2000 I 11.2000 Транспортные расходы
С-до: 10000
д.
Арендная плата получения К. Д. К. С-до: 1000
9.1000
17. 20000
С-до: 20000 Резерв уценки запасов товарно- материальных ценностей Д. К.
Расходы на содержание административного здания Д. К. 5. 3000
С-до: 3000
10. 3000
С-до: 3000
6.5000 С-до: 5000 Износ имущества
- Расходы на безнадежные долги
Д.
К.
д. ^
С-до: 25000
3.25000
С-до: 2000 J 12.2000
Расходы по страхованию
д.
Расходы по финансовым операциям К. Д. К. С-до: 20
13. 20
4.200
С-до: 200 После закрытия счетов по учету расходов и доходов установили финансовый результат отчетного периода, который составил 91280 ден. ед.

Еще по теме 3.10.5. Закрытие счетов по учету расходов, доходов и определение финансового результата текущей деятельности:

17.3. Аудит сохранности оборудование и правильности его отражения на счетах бухгалтерского учета
18.5. Аудит отражения операций, связанныхс начислениями и удержаниями из заработной платы работников, на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах

», ноябрь 2017

Как у начинающих, так и у опытных пользователей возникают вопросы по поводу закрытия 20, 23,25,26 счетов. На примере программы «1С:Бухгалтерия предприятия 8», ред. 3.0, рассмотрим, какие необходимо сделать настройки, чтобы затратные счета ежемесячно закрывались корректно.

Настройка учетной политики

Учетная политика организации создается в программе ежегодно, вместе с ней заполняются и справочники: методы определения косвенных расходов и перечень прямых расходов.

На скриншоте видно, что имеется возможность установить две галочки:

«Выпуск продукции» - должен стоять у тех организаций, которые занимаются производством.

«Выполнение работ, оказание услуг заказчикам » – должен стоять у организаций, которые специализируются на оказании производственных услуг.

Если ни одна из этих настроек не будет выбрана, то подразумевается, что в программе ведется организации торговой направленности – «купили – продали» - ничего не будет производиться и не будет оказываться никаких услуг, следовательно, счет в деятельности такой организации вообще не будет использоваться.