Организации, предлагающие страховые услуги, обязаны вести бухучет. Деятельность их контролируется департаментом страхового рынка, существующим при ЦБ.

Первичная документация

Первичная документация – это бумаги, на основании которых ведется бухучет. Первичка для страховой организации:

• Учредительные бумаги: устав, лицензия.
• Договоры о страховании.
• Бумаги, подтверждающие наступление случая (заявка, страховой акт).
• Бумаги, подтверждающие покрытие убытков.
• Регистры налогового учета.

Страховой компании нужно утвердить график документооборота и формы документов, которые необходимы для нужд бухучета.

Учет платежей по основным соглашениям со страхователями

Организация делает страховые выплаты при наступлении страховых случаев. Они могут касаться различных сфер:

• Собственности (выплаты делаются на случаи краж, затоплений и прочего ущерба).
• Медицины (выплаты на случай болезни).
• Авто (платежи на случай угона авто).

Страховые выплаты формируются из совокупности всех поступлений от людей, заключивших с организацией страховое соглашение. Выплаты учитываются на счете 22. Сведения о них собираются в регистрах. Аналитический учет осуществляется в разрезе форм соглашений и страхователей. Сведения фиксируются в учете на дату наступления страхового права.

Учет премий

Страховые премии – это выплаты лица в адрес организации. Страховое соглашение вступает в силу или с даты, прописанной в нем, или с даты внесения первой премии.

Компенсация при наступлении страхслучая выплачивается только тогда, когда у лица нет задолженностей по премиям. Все суммы за прошедший период должны быть внесены.

Компенсация, уплачиваемая застрахованному лицу, может засчитываться в счет следующих страховых премий.

Рассмотрим пример. Застрахованному лицу начислено возмещение в размере 50 000 рублей. Были также подтверждены дополнительные траты, связанные со страховым случаем. Лицо решило направить половину из этой суммы в счет следующих платежей по страховке. В этом случае используются эти проводки:

• ДТ22/1 КТ51. Выплата возмещения по страховке.
• ДТ22/1 КТ51. Выплата дополнительных трат.
• ДТ22/1 КТ77/1. Зачет части суммы возмещения в счет следующих страховых премий.

Законность всех выплат подтверждается первичкой.

Учет при перестраховании

Перестрахование – это передача обязательств по защите от рисков. Предполагается, что эти обязательства передаются от одной организации другой. То есть договор лицо заключает с одной организацией. Она будет считаться основным страхователем. Именно она несет ответственность перед клиентами. Она же принимает различные претензии, касающиеся страховки.

Если выполняется перестрахование, становятся актуальными эти проводки:

• ДТ92/4 КТ77/4. Премия, направленная на перестрахование.
• ДТ77/4 КТ91/1. Деньги, полученные от перестраховщика.
• ДТ77/4 КТ77/6. Деньги, депонированные по соглашениям, направленным в перестрахование.

Соглашение о перестраховании – это отдельный договор. Перестраховщик делает выплаты только в размерах, установленных договором. Суммы больше лимита выплачиваются основным страховщиком.

Учет платежей по соглашениям о состраховании

Лицо может заключить страховые соглашения с несколькими организациями. В этом случае компании будут нести солидарную ответственность перед лицом при возникновении страхового случая. То есть каждая организация вносит определенную долю. Существует 2 варианта оформления соглашения:

• Лицо заключает отдельные соглашения с каждой компанией. Расчеты осуществляются каждой организацией в отдельном порядке.
• Все операции выполняются одной организацией, которая действует от лица других.

Если с соглашения заключены с каждой организацией отдельно, используются эти проводки:

• ДТ77/1 КТ92/1. Начисление страховой премии.
• ДТ51 КТ77/1. Внесение премии.
• ДТ22/1 КТ77/1. Начисление выплаты при наступлении страхового случая.
• ДТ77/1 КТ51. Перечисление выплаты.

Если расчеты ведутся одной организацией, учет осуществляет каждая страховая компания. В учете отражаются суммы, пропорциональные доле организации.

Учет страхования ответственности

Страхование ответственности предполагает компенсацию ущерба, нанесенного страховщиком третьему лицу. К примеру, человек получил страховку на случай затопления квартиры. А потом он затопил квартиру соседа. В этом случае страховая организация возмещает ущерб, нанесенный этому соседу. Рассмотрим другие распространенные случаи страхования ответственности:

• Ущерб, нанесенный чужому ТС в ходе его эксплуатации.
• Ущерб, нанесенный окружающей среде или людям в связи с потенциально опасной деятельностью.
• Ущерб, нанесенный третьим лицам в связи с выполнением адвокатской или медицинской деятельности.

Рассмотрим записи, выполняемые при страховании ответственности (пример):

• ДТ22/1 КТ51. Выплата ущерба пострадавшему в автоаварии лицу.
• ДТ91/2 КТ22/1. Выплата включена в структуру трат.
• ДТ50 КТ91/1. Поступление денег от лица, признанного виновным в аварии.

К СВЕДЕНИЮ! Застраховать можно предпринимательские риски. В этом случае действие страхового соглашения оканчивается досрочно при завершении предпринимательской деятельности.

Учет страхования собственности и жизни

Лицо может застраховать свою собственность. Выплаты в этом случае он получит при порче или краже имущества. Страхование имущества может быть как добровольным, так и обязательным. Второе актуально при лизинге. Используются эти проводки:

• ДТ77/1 КТ92/1. Начисленные премии.
• ДТ50, 51 КТ77/1. Страховые поступления.

Обычно страхование жизни и имущества на счету 91 учитывается отдельно.

Особенности учета ДМС

ДМС – это один из видов личного страхования. Как правило, входит в «социальный пакет», предоставляемый работодателем. Взносы на ДМС включаются в расходы при наличии обстоятельств, оговоренных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ. Рассмотрим эти обстоятельства:

• Соглашение ДМС подписывается на срок больше года.
• У страховой организации есть лицензия на ведение страховой деятельности.
• Фиксируются расходы не больше 6% от совокупности трат на оплату труда.

В бухучете траты на ДМС относятся к тому периоду, в котором они возникли. Платежи по страхованию фиксируются по ДТ счетов расходов (к примеру, счет 20, 26, 44). Компания может вносить страховые платежи за лиц, трудовые отношения с которыми не оформлены. Сопутствующие траты будут фиксироваться на ДТ 91. К нему открывается субсчет 02.

Особенности создания страховых резервов

Формирование страховых резервов – это мероприятие, считающееся обязательным для страховой компании. Обязательность создания таких резервов оговорена в статье 26 ФЗ №4015-1 «О страховом деле» от 27 ноября 1992 года. Последовательность формирования резервов оговорена в приказе Минфина №51 н от 11 июня 2002 года.

Рассмотрим последовательность формирования резервов:

1. Установление нужного вида резерва. В этом помогут приказы Минфина 32н и 51н. Ориентироваться также нужно на локальные акты фирмы.
2. Установление метода определения резерва.
3. Определение резерва по каждому страховому соглашению.

Резерв нужен для того, чтобы у организации всегда была сумма средств, которая необходима при возникновении страхового случая.

Форма отчетности: зачет

1. Понятие и сущность страхования.

2. Понятие страховой премии (взноса) и страхового тарифа.

3. Понятие страхового случая и страховой выплаты.

4. Договор страхования.

5. Формы страхования.

6. Виды страхования.

7. Государственный контроль за деятельностью страховщиков. Лицензирование страховой деятельности.

8. Задачи бухгалтерского учета в страховых организациях.

9. Организация бухгалтерского учета в страховых компаниях.

10. Нормативная база для ведения бухгалтерского учета в страховом бизнесе.

11. План счетов бухгалтерского учета в страховых организациях.

12. Учетная политика страховых организаций.

13. Бухгалтерский учет страховых премий (взносов) по договорам страхования.

14. Бухгалтерский учет страховых премий (взносов) по договорам сострахования.

15. Бухгалтерский учет страховых премий (взносов) по договорам, переданным и принятым в перестрахование.

16. Бухгалтерский учет страховых выплат по основным договорам страхования.

17. Бухгалтерский учет страховых выплат по договорам сострахования.

18. Бухгалтерский учет страховых выплат по договорам, переданным и принятым в перестрахование.

19. Страхование жизни: понятие, виды, учет.

20. Имущественное страхование и особенности его учета.

21. Страхование ответственности и особенности его учета.

22. Учет прочих доходов и расходов в страховых организациях.

23. Расходы по ведению страховых операций: классификация, нормативная база.

24. Управленческие расходы в страховых организациях.

25. Учет расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами.

26. Синтетический и аналитический учет расходов по ведению страховых операций.

27. Понятие, сущность и назначение страховых резервов, их состав.

28. Бухгалтерский учет страховых резервов.

29. Порядок формирования финансовых результатов в страховых организациях.

30. Порядок распределения и учета прибыли в страховых организациях

31. Инвестиционная политика страховых организаций.

32. Правила и принципы размещения страховых резервов.

33. Учет инвестиций страховщика.

34. Бухгалтерская отчетность страховых организаций: назначение, виды, нормативная база.

35. Бухгалтерский баланс страховой организации: назначение, содержание, порядок составления.

36. Отчет о прибылях и убытках страховой организации: назначение, содержание, порядок составления.

37. Отчетность, представляемая в порядке надзора страховыми организациям: назначение, виды, порядок составления.

38. Статистическая отчетность страховых организаций: назначение, виды, порядок представления.

Дисциплина «Бухгалтерский учет в страховых организациях»

1. Понятие и сущность страхования.

Страхование – отношения по защите интересов физических и юридических лиц РФ, субъектов РФ и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

Понятие страхования состоит в формировании определенного денежного фонда и его распределении во времени и пространстве с целью возмещения возможного ущерба (убытка) его участникам при наступлении несчастного случая, стихийных бедствий и других обстоятельств, приводящих к потере различных видов собственности и активов, предусмотренных договором страхования.

Специфичность финансовых отношений при страховании состоит в вероятностном характере этих событий.

Экономическая сущность страхования состоит в том, что страхование представляет собой систему экономических отношений, включающую совокупность форм и методов формирования целевых фондов денежных средств и их использования на возмещение ущерба при различных рисках, а также на оказание помощи гражданам при наступлении определенных событий их жизни.

Характерные черты, присущие страхованию: 1. Основными источниками формирования страховых фондов являются взносы 2. Собранные средства сосредотачиваются в страховых компаниях (организациях, осуществляющих страховые операции). 3. Величина уплаченных взносов определяется по специальным нормативам, зависящим от наступления того события, в отношении которого проводится страхование, и суммы, которую предстоит выплатить в случае его наступления. 4. Средства страховых фондов используются для выплат осуществляемых только участникам создания этого фонда или тем лицам, за страхование интересов которых участники уплатили взносы. 5. Средства из страховых фондов выплачиваются только при наступлении событий заранее оговоренных при вступлении в страхование

2. Понятие страховой премии (взноса) и страхового тарифа.

Страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с дого­вором страхования или законом. На практике страховой взнос именуется страховым платежом, а денежные средства, посту­пающие на счет страховщика по страховым операциям от стра­хователей, - страховой премией.

Страховой взнос, страховая премия, страховой платеж - по­нятия, тождественные с экономической и юридической точек зрения и применяются в большинстве случаев как синонимы.

Страховая сумма - это денежная сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по дого­вору имущественного страхования или которую он обязуется выплатить по договору личного страхования.

В международной страховой практике страховая сумма назы­вается страховым покрытием.

Страховая сумма, выплачиваемая по договору личного стра­хования (на дожитие) в связи с его окончанием, носит название бенефита.

Исходя из страховой суммы устанавливаются размеры стра­хового взноса и страховой выплаты.

Страховой тариф представляет собой ставку страхового взноса с единицы страховой суммы с учетом объекта страхова­ния и характера страхового риска.

Страховые тарифы по обязательным видам страхования ус­танавливаются в законах об обязательном страховании, по доб­ровольным видам страхования - определяются в договоре стра­хования по соглашению сторон.

Страховой тариф, или брутто-ставка, состоит из двух час­тей: нетто-ставки и нагрузки.

Нетто-ставка - основная часть страхового тарифа - слу­жит для формирования страхового фонда, предназначенного для страховых выплат страхователям. Имеет наиважнейшее значение при расчете тарифной ставки.

необходима для финансирования расходов стра­ховщика. Как правило, в ее состав входят расходы на ведение дела, отчисления на предупредительные (превентивные) меро­приятия: по предупреждению пожаров, дорожно-транспортных происшествий, расходы по повышению безопасности пассажи­ров и т. п. Помимо расходов на ведение деда и отчислений на предупредительные мероприятия в нагрузку может быть вклю­чена и доля прибыли, причитающаяся страховщику.

Нестеренко Анна Вадимовна

студентка 3 курса, кафедра «Экономика, финансы и менеджмент» ПГУ,

г. Пенза

Акимов Андрей Александрович

научный руководитель, канд. экон. наук, доцент ПГУ, г. Пенза

Бухгалтерский учет в РФ на современном этапе реформы экономики всё более стремительно преобразовывается и приспосабливается к международным стандартам учета и отчетности. Пользуясь возможностями бухгалтерского (другими словами - финансового) и налогового учета, можно значительно менять происходящие хозяйственные процессы, оказывать влияние на решения управленцев, итоги деятельности, степень привлечения средств в организацию. Помимо обязательного страхования, страхователи все чаще заключают страховые договоры на добровольной основе. Финансовая деятельность страховщиков связана с очень большим числом лиц. Именно поэтому информированность об особенностях бухгалтерского учета и финансового анализа страховых организаций актуальна на данный момент. Страховое дело очень отличается от других видов предпринимательства, в первую очередь, тем, что результаты затрагивают не только интересы страховщика, но и определённого круга страхователей. Страховая деятельность имеет своей целью защиту имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий. Интересы застрахованных юридических или физических лиц восстанавливаются за счет денежных фондов, пополняемых страхователями посредством страховых взносов. Учитывая вышесказанное, представляется актуальным и полезным изучение особенностей бухгалтерского учёта страховых организаций и выявление проблем и нерешённых вопросов данного аспекта.

В данной работе будут определены особенности деятельности страховых компаний и описаны главные отличия страхования от иных видов экономической деятельности; исследованы договоры страхования как объекты бухгалтерского учета; изучены операции по страхованию и тесно связанные с ним; рассмотрены основные объекты учета; рассмотрена функционирующая сегодня система бухгалтерского учета; выявлены проблемы и упущения в законодательстве, регулирующем бухгалтерский учет страховых организаций.

Учетная политика страховой компании формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.08 № 106н). Содержание её схоже с учетными политиками всех других организаций, но необходимо отметить, что специфика страхования обуславливает и иные аспекты учетной политики. К примеру, она предусматривает выбор метода определения «страховой выручки» (т.е. выручки, полученной страховщиком). При её выборе как налоговой базы для некоторых налогов есть возможность использовать либо метод «начисления» (учет поступления страховых платежей по факту заключения договора), либо «кассовый» (т.е. по факту зачисления денежных средств на счет или в кассу).

Проблемным является вопрос об определении учетной политики перестраховщиком, т.е. страховой компанией, которая принимает риски в перестрахование.Перестрахование – это совокупность экономико- правовых отношений, в соответствии с ними страховщик принимает на страхование риски и передает часть ответственности другим страховщикам (перестраховщикам) на согласованных с ними условиях. Подобная деятельность создаёт сбалансированный портфель страхований. Главнейшей задачей является увеличение емкости рынка страхования и предоставление большего количества возможностей страховщикам.

Перестраховочные операции всегда учитываются с помощью метода начисления, т.к. Планом счетов для страховых организаций не предусмотрен учет подобных операций «кассовым» методом. При ведении бухгалтерского учета страховые компании используют тот же План счетов, что и остальные организации.

Помимо указанных, еще одна особенность ведения бухгалтерского учета страховыми компаниями заключается в том, что ПБУ 18/02 ими не используется.

Статьи актива представляют собой вложения страховщика, а именно: инвестиции, основные средства, денежные средства, нематериальные активы и дебиторская задолженность. Специфика страхования проявляется и в составе статей активной части баланса (доля перестраховщиков в страховых резервах, дебиторская задолженность по произведенным операциям и т.д.) Если организация проводит активную инвестиционную политику, то в преобладающую часть её активов будут входить финансовые вложения в ценные бумаги, в зависимые общества и иные организации, банковские депозиты, недвижимость и др.

В пассиве баланса элементом, который испытывает влияние со стороны специфики отрасли, выступает раздел «Страховые резервы». К нему принято относить средства, которые были отложены в резерв для исполнения будущих обязательств организации перед застрахованными юридическими или физическими лицами. При существенном, периодически увеличивающемся и довольно выгодном страховом портфеле этот раздел является самым обширным. Страховые резервы и собственный капитал можно расценивать как самые значительные источники финансирования деятельности страховой организации, связанной с инвестированием.

Данные в первичных учетных документах должны быть систематизированы в регистрах бухгалтерского учета, операции в них необходимо отражать в хронологической последовательности, перечень соответствующих счетов указан в Плане счетов бухгалтерского учета деятельности страховых компаний.

В настоящее время страховые компании используют План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (утвержденные Приказом Министерства Финансов 31 октября 2000 г. N 94н).

Согласно приказу Министерства Финансов от 04.09.2001 № 69н страховые организации применяют специальные счета, в которых отражена специфика страхования. К этим счетам можно отнести счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», 92 «Страховые премии (взносы)» и 95 «Страховые резервы».

На счете 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» обобщаются данные о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным в перестрахование, возвращенных страховых премиях, выплаченных выкупных суммах, оплаченных медицинских услугах. Аналитический учет по данному счету ведется по видам страхования, страхователям, перестраховщикам и иным направлениям, необходимым для управления и составления отчетности.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» применяется для обобщения данных о расходах, связанных с заключением договоров и прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, перестрахованию и по управлению страховой компанией. По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета 26 списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет производится в разрезе расходов, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, осуществлением страховых выплат и по иным направлениям, без которых невозможны управление и отчетность.

Счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» необходим для упорядочения данных о расчетах организации со страхователями, перестрахователями, страховыми агентами и брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования, перестрахования, с территориальными фондами обязательного медицинского страхования по страховым платежам. Аналитический учет производят по видам страхования, страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, страховым брокерам и агентам, территориальным фондам обязательного медицинского страхования и прочим направлениям, предусмотренным для управления и составления отчетности.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используют, чтобы упорядочить информацию о прочих доходах и расходах (инвестиционных, операционных, внереализационных), помимо чрезвычайных. В кредите счета 91 находят отражение проценты, полученные перестраховщиком по депонированным премиям; вознаграждения и тантьемы, полученные от перестраховщика; поступления по факту оказания прочим страховым компаниям разного рода услуг; поступления по факту выдачи дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию; поступления после возмещения расходов на оказание застрахованному лицу медицинской помощи от лиц, ответственных за причиненный ими вред и т.д.

По дебету счета 91 находят отражение проценты, которые уплачиваются перестраховщику по депонированным премиям; расходы по факту оказания прочим страховым организациям разного рода услуг; расходы по осуществлению перешедшего права требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования; расходы по факту инвестиционного управления и т.д.

На счете 92 «Страховые премии (взносы)» обобщаются данные о начисленных страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, о причитающихся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования страховых платежах по обязательному медицинскому страхованию, в т.ч. субвенциях. Аналитический учет ведут по видам страхования, в разрезе договоров перестрахования и по прочим необходимым направлениям.

Счет 95 «Страховые резервы» предусмотрен для упорядочения данных о страховых резервах, которые образует страховая компания, соблюдающая законодательство. Также учитывается информация о доли перестраховщиков и последствиях изменений страховых резервов. Страховые медицинские организации, осуществляющие обязательное медицинское страхование на этом счете обобщают данные о состоянии и движении резервов по обязательному медицинскому страхованию.

Страховые резервы рассчитывают на конец каждого отчетного периода во время составления отчетности. В целях создания резервов договоры распределяют по учетным группам. Расчет резервов осуществляется по каждой группе в отдельности. Размер резерва определяют сложением величин резервов по всем учетным группам.

По окончании отчетного периода сальдо, образовавшиеся на субсчетах по учету результатов изменений резервов по обязательному медицинскому страхованию, списываются в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» обобщает суммы отчислений от страховых премий, предназначенных для мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или порчи застрахованного имущества. Суммы отчислений от страховых премий на подобные мероприятия должны учитываться на счете 96, субсчете «Резерв предупредительных мероприятий», в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки».

На счете 99 «Прибыли и убытки» организации должны отражать:

• сальдо страховых премий (взносов)– в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)»;
• сальдо страховых выплат– в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;
• сальдо изменения страховых резервов и доли перестраховщиков в резервах – в корреспонденции со счетом 95 «Страховые резервы»;
• отчисления на мероприятия по предупреждению от страховых премий (взносов) – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предупредительных мероприятий»;
• расходы по факту заключения договоров, иные расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию, перестрахованию, по управлению компанией – в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»;
• сальдо прочих доходов и расходов– в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам из фактической прибыли, суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При использовании схемы корреспонденции счета 99 «Прибыли и убытки» нужно иметь в виду, в дебет попадают следующие счета: 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», 92 «Страховые премии (взносы)», 95 «Страховые резервы», 96 «Резервы предстоящих расходов», в кредит – счета 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», 92 «Страховые премии (взносы)», 95 «Страховые резервы».

Страховые организации обязаны вести аналитический учет по всем видам страхования, страхователям, договорам страхования, договорам с медицинскими учреждениями, страховым случаям и т.д. Годовая и промежуточная бухгалтерская отчетность предоставляются в налоговые органы, Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы. Страховые организации должны учитывать доходы и расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования в отдельности

Итак, одна из самых значительных характеристик ведения бухгалтерского учета страховыми компаниями состоит в том, что они не используют ПБУ 18/02. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности страховых организаций отличается от Плана счетов всех других компаний. В нем нет счетов для учета затрат в процессе производства, издержек обращения, готовой продукции, товаров, реализации продукции и т.д. Это связано с тем, что предметом непосредственной деятельности страховых организаций не может быть торгово-посредническая и производственная деятельность.

Совершенствование правового регулирования учета страховых операций проходило практически одновременно с преобразованиями в нашем государстве. Это негативно отразилось на системе регулирования и осложнило отслеживание перемен в ней, их обусловленности и пользы. Становление современной модели учета страховых операций зародилось во время развития рыночной экономики в нашей стране, однако корни произрастают из системы учета органов советского страхования. В результате сложилась довольно необычная модель. С одной стороны она удовлетворяет коммерческое страхование, но с другой – очень отличается от зарубежных моделей, и не всегда в положительную сторону.

Действующие сегодня Дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов и Инструкция № 69н содержат много недочётов и подчас не отвечают современному страховому рынку.

Во - первых, недостаток Инструкции № 69н заключается в том, что в ней содержится множество пробелов нормативно-правового регулирования по признанию доходов и расходов по договорам. Это можно связать с отсутствием ПБУ «Доходы и расходы по договорам страхования». Инструкция содержит четкие указания по признанию в составе доходов страховых премий по договорам, описывая лишь корреспонденцию счетов по операциям осуществления страховых выплат, фактически устанавливает «кассовый метод» учета страховых выплат. Содержание Инструкции № 69н не соответствует содержанию документов, которые она дополняет.

План счетов и Инструкция по его применению устанавливают только общий порядок отражения хозяйственных фактов на счетах. В Плане содержится общий подход к построению системы счетов. В Инструкции же можно найти только сильно сжатую характеристику синтетических счетов, где указаны состав и цель использования счетов, экономическое содержание отражаемых операций, порядок записей фактов, корреспонденция с прочими счетами. Однако ни План счетов, ни Инструкция не содержат общие и чёткие правила оценки, группировки, документирования, обобщения в балансе. Всё это составляет компетенцию иных составляющих системы нормативного регулирования и значительно осложняет работу бухгалтеров.

Изучая Инструкцию, нельзя не отметить, в ней отражены определенные пробелы нормативно-правового регулирования операций по страхованию, т.е. в данном документе содержатся указания, которые выходят за границы, отведенные исходным документам.

Во - вторых, недостаток Инструкции, на мой взгляд, состоит в том, что с самого начала ошибочно было давать право страховщикам самостоятельно трактовать общехозяйственный Плана счетов, введя в него лишь четыре дополнительных счета. Можно отметить, что введение в План счетов дополнительных счетов в целях единообразия остальных операций страховых организаций с общехозяйственным бухгалтерским учетом, было реализовано, негативно отразившись на страховом учете. Недостаточно корректным можно считать и наличие у страховщика (даже учитывая, что организация может использовать специфические счета) разделов «Производственные запасы», «Затраты на производство», «Готовая продукция и товары».

В - третьих, содержание Инструкции не соответствует существующему состоянию рынка и видам операций, который на нем происходят. Это связано с тем, что с момента принятия данного документа минуло много лет, за которые было принято большое количество нормативно-правовых актов, изменяющих операции.

Следовательно, уточнение операций по страхованию, предусмотренное Инструкцией на субсчетах, можно расценивать только как рекомендованное. Субсчета как угодно можно переименовывать, объединять, убирать. Логично предложить исключить право страхователей на уточнение содержания, исключение и объединение субсчетов, оставив за ними возможность только их вводить. Есть смысл отменить сторнирование записей и комиссионного вознаграждения страховым посредникам. Способ исправления «красное сторно» не используется в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Организации запрещено применять этот способ, если она проивзодит запись в одном отчетном периоде, а исправление ей надо совершить в другом. Это, разумеется, относится только к ошибочным записям, в корреспонденции которых участвуют временные счета, которые по окончании отчетного периода списываются на счет прибылей и убытков без конечного сальдо. Использование «красного сторно» приведет в этом случае к уменьшению оборотов по операциям текущего периода, а этого допускать нельзя.

Необходимо заменить активно - пассивные субсчета на сугубо активные либо пассивные, что уже внедрено в бухгалтерском учете банковских организаций. К примеру, субсчет 22-5 «Возврат страховых премий и выкупные суммы», на котором по дебету отражаются расходы страховщика, а по кредиту – доходы, целесообразно разбить на 22-5 «Возврат страховых премий и выкупные суммы» (учитываются расходы) и 22-6 «Возврат страховых премий от перестраховщиков» (учитываются доходы).

Первоначально в Инструкции № 69н не было четкого разъяснения по нерешенным вопросам по отражению на счетах определенных операций, например, замене страховой выплаты предоставлением имущества; операциям, когда страховая выплата, ранее совершенная страховщиком, возвращается; операциям, когда страховщик совершает выплату в судебном порядке.

Из всего этого следует, что Инструкция явно не соответствует современным условиям и должна быть внимательно переработана и исправлена с учетом уже совершившихся, а также будущих изменений.

Возникает также ощутимая потребность в принятии ПБУ «Доходы и расходы по договорам страхования».

Итак, разумное и осмысленное осуществление указанных замечаний по совершенствованию сложившейся в нашем государстве системы бухгалтерского учета страховых организаций может создать весьма благоприятные условия для перехода на МСФО.

Список литературы:

1. Абрамов В.Ю. Перестрахование как разновидность страхования. Особенности заключения договоров перестрахования // Юридическая и правовая работа в страховании. – 2011.– № 3. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.garant.ru/5237066/ (дата обращения – 2.04.2012).
2. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях: Учебно-практическое пособие. – СПб.: Герда, 2006.- [Электронный ресурс]- Режим доступа: http://www.twirpx.com/file/447864/ (дата обращения - 30.03.2012).
3. Дубровина Т.А. Бухгалтерский учет в страховых организациях: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям - М.: Юнити, 2000. - 543 с.; с. 201.
4. Климова М.А. Страхование: Учебное пособие. – М.:МГУП., 2009. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://books.kb200.com/book.php?id=24118772 / (дата обращения - 30.03.2012).
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.- М.: Инфра - М, 2007. - 592 с.; с. 116, с. 235.
6. Красова О.С. Бухгалтерский учёт в страховании.- М.: Омега -Л, 2009.-160 с.; с. 65, с. 161.
7. Приказ МФ РФ от 04.09.2001 N69н (ред. от 25.11.2011) «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».// Фин. Газета. – 2001.- №45. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=124268 (дата обращения - 28.03.2012).
8. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 N94н (ред.от 08.11.2010)«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».//Фин. газета.-2000.- №46.
9. Романова М. В. Особенности бухгалтерского учета страховых организаций. // Российский налоговый курьер. – 2010. - №22. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.rnk.ru/journal/archives/2002/15/nalog_na_pribyl/104745.phtml5 (дата обращения - 3.04.2012).
10. Федеральный Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 01.01.2012) «Об организации страхового дела в РФ». // Российская газета. – 1993. - №6.