ВВЕДЕНИЕ

Уровень жизни населения, проживающего в пределах территории муниципального образования, во многом зависит от эффективности получения органами местного самоуправления собственных доходов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень расходов, которые муниципальное образование может произвести без ущерба для себя на удовлетворение нужд своих жителей.В связи, с чем уровень собираемости земельный налог в местные бюджеты целей увеличивает значение.

К основным целям земельного налогообложения относятсяформирование доходной части местных бюджетов, стимулирование рационального использования земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населённых пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий, освоение и охрана земель.

Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, он выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов. Отсутствие экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, отражающего различия в местоположении и плодородии земельных участков, а также уменьшение льготных категорий лиц, значительное повышение кадастровой стоимости земли, отсутствие действенных стимулов к эффективному использованию земель создали значительнуюнапряженность в обществе. Все это вызывало многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении кадастровой стоимости отдельных участков, а также дифференцирования ставок по зонам различной градостроительной ценности. Обострившаяся ситуация требует глубокого изучения земельного налога, его становления, изменения, определения социально-экономического значения для населения и местного бюджета. Так же необходимо выявить и проанализировать наиболее оптимальные пути развития земельного налога, чтобы не обострять сложившуюся ситуацию. В связи, с чем выбранная тема актуальна.

Цель дипломной работы – исследование направлений совершенствования системы налогового администрирования земельного налога.

1. Изучить существующее законодательство в сфере земельного налога.

2. Дать анализ системы администрирования земельного налога в РБ.

3. Выявить проблемы системы администрирования земельного налога.

Объектом исследования является система налогового администрирования.

Предмет исследования- процессы, связанные с администрированием земельного налога.

Методы исследования. В процессе исследования применялись эмпирические методы – изучение документации, теоретические методы - индуктивные и дедуктивные методы обобщения полученных эмпирическим путем данных, статистические методы.

Теоретической и методологической базой исследования послужили труды отечественных авторов таких как, С.А, Боголюбова, В.Ф. Тарасовой, Б.В. Ерофеева, В.Г. Панкова, Ю.А. Крохиной, Ю.Ф. Кваши, И.М. Александрова, А.В. Петрова, С.П. Кавелина и другие.

Дипломная работа состоит из введения, 3-х глав, заключения, списка использованной литературы.

Глава 1теоретические аспекты администрирования земельного налога

1.1 Понятие налогового администрирования

В последнее время в актах органов власти, литературе применительно к сфере налогообложения используется термин «налоговое администрирование». Однако закрепленное законом определение указанного термина в нормативно-правовых актах отсутствует. Анализ применения вышеназванного термина позволяет сделать вывод, что единого подхода среди ученых и практиков не существует. В одном случае под налоговым администрированием понимается деятельность налоговых органов, в другом – порядок начисления и уплаты налога, а иногда – любая деятельность, относящая к системе налогообложения.Следует учитывать, что именно налоговое администрирование оказывает влияние на цели и приоритеты в работе налоговых органах, их систему и внутреннюю организацию, и поэтому в первую очередь необходимо определить его сущность.

В литературе высказываются различные точки зрения о понятии «налогового администрирования». Так, по мнению А.В. Иванова, под налоговым администрированием в широком смысле понимается система мероприятий, осуществляемых Правительством РФ и иными федеральными органами исполнительной власти, направленных на оптимизацию налоговой составляющей доходной части консолидированного бюджета России.При этом в систему мероприятий налогового администрирования попадают: - планирование объемов налоговых поступлений в бюджет; - подготовка федеральных программ единой финансовой и налоговой политики РФ;

Подготовка в рамках законодательной инициативы Правительства РФ проектов федеральных законов о налогах и налогообложении; - непосредственный контроль за поступлением налогов на бюджетные счета; - взыскание недоимки, привлечение к ответственности за налоговые нарушения (налоговое администрирование в узком значении)[ 15 ].

Аналогичное определение указанного термина дано в Большом толковом словаре налоговых терминов и норм, в котором налоговое администрирование трактуется, во-первых, как система управления налоговым процессом в целом (в широком смысле), во-вторых, как управление деятельностью налоговых органов по осуществлению налогового контроля и сбора налогов (в узком смысле).

Однако М.Ю. Орлов под налоговым администрированием понимает деятельность уполномоченных органов власти, связанную с осуществлением функций налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц, поскольку в этих функциях в полной мере реализуются административные полномочия налоговых контролеров[ 27 ].

В отличие от вышеназванных точек зрения А.З. Дадашев и А.В Лобанов под налоговым администрированием понимают, прежде всего, организационно-управленческую систему реализации налоговых отношений, включающую «совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России» .

Рассмотрим следующие административно-правовые категории, как «администрирование», «государственное администрирование», понимание которых послужит основой для определения понятия «налогового администрирования».

Слово администрирование соответствует латинскому«руководство», «управление». Анри Файоль (представитель школы административного управления) утверждал, что администрировать – это значит предвидеть, организовывать, распоряжаться и контролировать. В американской энциклопедии государственное администрирование определяется как «все виды деятельности, направленные на осуществление решений правительства».

В российской литературе под «администрированием» понимается то, что делают администрация, администраторы (органы или совокупность лиц, которые управляют, руководят действиям людей), т.е. управление, руководство людьми. Таким образом, смысл слова «администрирование» в русском языке полностью соответствует слову «управление».

В науке управления под термином «управление» понимается непрерывный процесс воздействия на объект управления (личность, коллектив, технологический процесс, предприятие, государство) для достижения оптимальных результатов при наименьших затратах времени и ресурсов. При этом, в зависимости от особенностей управляемых отношении, выделяют основные виды управления: социальное, идеологическое, государственное, хозяйственное[ 28 ].

Государственное управление (государственное администрирование) в отличие от иных видов управления регулирует социально-экономические отношения в обществе на основе различного рода нормативных актов, а также осуществляет руководство самими органами государственного управления.

Государственное управление реализуется во взаимоотношениях государственных органов между собой и различного рода ‑­ негосударственными субъектами. «Эти общественные отношения складываются как внутри самого государственного аппарата (внутриорганизационные, внутри аппаратные), так и на стыке отношений «государство - гражданское общество» («внешние» отношения)».

Исходя, из вышеизложенного можно утверждать, что налоговое администрирование является частью системы управления государством налоговыми отношениями.

В соответствии со статьей 2 НК РФ к налоговым отношениям относятся отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. [ 1 ]

Под налоговыми правоотношениями в науке финансового права понимаются урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления, введения в действие и взимания налогов с физических лиц и организаций.

Поэтому следует согласиться с мнением М.Ю. Орлова, что отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов не относятся к управленческим отношениям, поэтому их не следует включать в понятие налогового администрирования.

Управленческой деятельностью от имени государства могут заниматься только органы административной юрисдикции, в сфере налогообложения такими органами являются налоговые органы, а при перемещении товаров через таможенную границу РФ – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела – таможенные органы, которые пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов в соответствии с таможенным законодательством РФ, НК РФ, иными федеральными законами о налогах. Именно указанные органы от имени государства являются участниками отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Таким образом, можно утверждать, что в их деятельности практически реализуются функции государственного управления или налогового администрирования, а налоговое администрирование является разновидностью государственного администрирования, реализуемого в определенной сфере - в области налогообложения.

Административная деятельность, или администрирование (управление), предполагает выполнение общих функций. Это анализ ситуации – изучение положения дел, происходящих процессов в обществе; прогнозирование – обоснование перспектив, выработка стратегии управления и предвидение его результатов; программирование – выработка конкретных программ действий; регулирование - установление определенного правового режима той или иной деятельности; организация – определение структур и кадров для выполнения поставленных задач; координация – гармонизация всех действий или усилий; контроль – проверка соответствия результатов поставленным целям.

Таким образом, под налоговым администрированием следует понимать систему управления государством налоговыми отношениями, включающими осуществление налогового контроля и работу с налоговой задолженностью, предоставление информационных услуг налогоплательщикам, а также привлечение к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц, рассмотрение жалоб на акты налоговых органов, действия (бездействия) их ‑должностных лиц и непосредственное управление системой налоговых органов.

Цель налогового администрирования – обеспечение полного и своевременного контроля над уплатой налогоплательщиками налогов и сборов в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговому администрированию присущи следующие функции: планирование, учет, контроль и регулирование. Каждая из функций использует свои формы, способы и приемы достижения поставленных перед нею задач, т.е. свой инструментарий.

Изложенное позволяет сделать вывод, что налоговое администрирование - деятельность исполнительно-распорядительного типа, осуществляемая органами государственного управления на основании и во исполнение закона.

Недостатки администрирования налогов приводят к увеличению налоговых правонарушений, снижению поступления налогов в бюджет и разбалансированности действий уполномоченных государственных органов.

По итогам контрольного мероприятия «Проверка результативности администрирования налоговыми органами земельного налога, а также их взаимодействия с территориальными подразделениями федеральных органов исполнительной власти и органами местного самоуправления в Московской и Рязанской областях в 2012-2013 годах» были выявлены системные проблемы и недостатки в части земельных правоотношений, в том числе отсутствие единого подхода к проведению государственной кадастровой оценки земель и к определению ставок налога в зависимости от вида использования земель и оснований для налоговых льгот. Проверка также показала, что муниципальные образования не осуществляют надлежащего учета земельных участков, их площади и границ, а также контроля за тем, как и кем они используются.

По решению Коллегии направлено представление в Управление ФНС России по Московской области и информационное письмо в Правительство Российской Федерации, по которому Минэкономразвития России и Минфину России поручено рассмотреть предложения Счетной палаты и принять необходимые меры.

В соответствии с поручением Правительства Минэкономразвития совместно с Минфином рассмотрели предложения Счетной палаты и представили информацию о их реализации.

Одно из предложений Счетной палаты было направлено на совершенствование порядка определения кадастровой стоимости земельных участков в части учета финансовых возможностей налогоплательщиков уплачивать земельный налог.

По информации Минэкономразвития, для совершенствования методологического подхода к определению кадастровой стоимости необходимо внести изменения в федеральный стандарт оценки «Определение кадастровой стоимости», содержащий общие требования к определению кадастровой стоимости, а также утвердить методические указания о государственной кадастровой оценке, детализирующих процедуры определения кадастровой стоимости. В целях разработки предложений по содержанию изменений федерального стандарта и методических указаний, в настоящий момент ведется работа с привлечением представителей Росреестра, а также экспертов, представляющих потребителей оценочных услуг, исполнителей работ по определению кадастровой стоимости, саморегулируемых организаций оценщиков и научного сообщества.

Одно из предложений Счетной палаты касается необходимости перевода земельных долей, выраженных в балло-гектарах, в натуральную величину площади земельного участка для исчисления земельного налога. В настоящее время земельные участки сельскохозяйственного назначения, находящиеся в долевой собственности, когда доли выражены в баллах, выпадают из налогообложения, так как определить кадастровую стоимость доли такого земельного участка, невозможно.

По мнению Минэкономразвития, выйти из сложившейся ситуации можно, если внести поправки в налоговое и земельное законодательство, стимулирующие правообладателей к перерасчету земельных долей, или наделяющие налоговые органы полномочиями по перерасчету размера долей без участия правообладателей. Указанный вопрос в настоящее время прорабатывается Минсельхозом совместно с Минэкономразвития России.

Относительно предложения Счетной палаты по установлению сроков выполнения предписаний органов земельного надзора, а также ответственности за их невыполнение, сообщается, что приказом Минэкономразвития от 26 декабря 2014 г. была утверждена форма предписания об устранении выявленного нарушения требований законодательства Российской Федерации, в которой указаны сроки устранения нарушений. Кроме того, Федеральным законом от 8 марта 2015 г. № 46-ФЗ «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» урегулированы вопросы административной ответственности за земельные правонарушения. В частности, законом введены штрафы за невыполнение и повторное невыполнение в установленный срок предписания госземинспектора.

По оценке Счетной палаты, поручение Правительства в полном объеме не исполнено. Его исполнение остается на контроле Счетной палаты до 31 декабря 2015 г.

В рамках исполнения представления Счетной палаты УФНС по Московской области были приняты следующие меры:

В целях определения полного перечня земельных участков, права на которые зарегистрированы на администрации Красногорского района Московской области, проведены мероприятия по получению сведений о зарегистрированных правах в территориальном отделе Управления Росреестра по Московской области.

ИФНС России по г. Красногорску Московской области совместно с представителями администрации Красногорского района проведена инвентаризация земельных участков, внесенных в реестр муниципального имущества и их фактических пользователей.

Кроме того, администрацией Красногорского муниципального района Московской области представлена информация об оформлении права постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки под административным зданием и для размещения автомобильной стоянки и обеспечения проездов. Права зарегистрированы в 2015 году. Таким образом, вопрос предоставления отчетности администрацией Красногорского муниципального района Московской области может быть рассмотрен в 2016 г.

В отношении земельных участков, являющихся муниципальной собственностью, налоговые органы не располагают полной информацией о количестве таких земельных участков, а также информацией о фактических пользователях и основаниях возникновения права пользования владения.

Представление исполнено полностью и снято с контроля.

Ключевые слова: Земельное право, Налогообложение, Государственное и муниципальное управление, Налоговое право, Банковское и биржевое дело, Земельное право, Финансовый менеджмент, Бюджет и бюджетные системы.

Объектом исследования является анализ условий "Администрирование земельного налога". Предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.

Целью исследования является изучение темы "Администрирование земельного налога" с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике.

В процессе работы выполнялся теоретико-методологический анализ темы "Администрирование земельного налога", в том числе исследовались теоретические аспекты изучения явления "Администрирование земельного налога", изучалась природа темы "Администрирование земельного налога".

В результате исследования выявлены и количественно обоснованы конкретные пути решения проблемы "Администрирование земельного налога", в том числе обозначены некоторые возможности решения проблемы "Администрирование земельного налога" и определены тенденции развития тематики "Администрирование земельного налога".

Степень внедрения - предложения и конкретные мероприятия опробованы в деятельности организации, послужившей базой для учебной практики.

Предложенные мероприятия с некоторой конкретизацией могут быть использованы в работе кадровых служб российских предприятий.

Реализация предлагаемых мер позволяет обеспечить более точное понимание природы и актуальных проблем "Администрирование земельного налога".

Обзор источников по теме "Администрирование земельного налога"

В списке литературы, использованной при подготовке данной работы, представлено 36 библиографических источников. Охарактеризуем некоторые из них:

Обозначенную проблему "Администрирование земельного налога" рассматривает в книге "Налог на прибыль организаций ", изданной в 2002 году и содержащей 464 стр. Из описания книги можно сделать вывод, что

В издании приведены глава 25 `Налог на прибыль организаций` части второй Налогового кодекса Российской Федерации, актуализированная на дату издания, методические рекомендации по применению главы 25 `Налог на прибыль организаций` части второй Налогового кодекса Российской Федерации, система налогового учета, рекомендуемая МНС России, классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, а также форма декларации по налогу на прибыль организаций и инструкция по ее заполнению. Даны разъяснения МНС России о порядке исчисления и уплаты в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2002 года и порядке перехода в 2002 году на определение доходов и расходов по кассовому методу. Для руководителей и бухгалтеров предприятий независимо от форм собственности, работников налоговых органов, индивидуальных предпринимателей, студентов экономических факультетов вузов.

Также проблем регулирования современных вопросов по теме "Администрирование земельного налога" касается в монографии "Налог с продаж в 2002 году ". Данная книга была выпущена в издательстве "Информцентр XXI века" в 2002 году, содержит 236 стр.

В издании систематизированы все аспекты исчисления и уплаты налога с продаж с учетом изменений, произошедших после вступления в силу главы 26 НК РФ, приведен порядок составления налоговой отчетности. На конкретных примерах показан порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете различных хозяйственных операций, рассмотрены сложные ситуации, в том числе организация раздельного учета продукции (товаров, работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, расчет налога с продаж с учетом отраслевых особенностей и т.д. Все рекомендации приведены с учетом требований налоговых органов, предъявляемых при проведении документальных проверок. Книга может быть использована в качестве учебного пособия при изучении бухгалтерского учета и теории налогообложения в высших и средних учебных заведениях, а также на курсах повышения квалификации. Надеемся, что она окажется полезной широкому кругу бухгалтеров и руководителей организаций и предприятий всех форм собственности.

Ряд актуальных проблем был затронут в книге "Налог с продаж ". С. И. Бакина определил актуальность и новизну этой темы в своем исследовании, опубликованном в 2002 году в издательстве "Бератор-Пресс". В описании книги сказано следующее.

Вторая часть Налогового кодекса РФ дополнена новым разделом `Региональные налоги и сборы`, в который включена глава 27 `Налог с продаж`. Как и прежде, этот налог является региональным. Он заменяет собой целый ряд местных налогов и сборов. У налога с продаж есть своя специфика. Для того чтобы возник объект налогообложения, требуется факт наличного расчета. По какой ставке и кто платит налог с продаж? Что облагается этим налогом? Как рассчитать налог с продаж? В какой момент у поставщика появляется объект налогообложения и какую дату считать датой реализации? Обо всех нововведениях, установленных главой 27, читайте в книге `Налог с продаж`. Книга предназначена для бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов, а также студентов экономических вузов.

Кроме того, при изучении темы "Администрирование земельного налога" были использованы такие периодические источники, как:

1. Земельный налог: применение повышающих коэффициентов. Т. Добринова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", № 50, декабрь 2007.
2. Земельный налог от А до Я. Н.В. Голубева, "Ваш бюджетный учет", № 12, декабрь 2007.
3. О налоге на имущество организаций и земельном налоге. Н.А. Гаврилова, "Налоговый вестник", № 12, декабрь 2007.
4. О земельном налоге. Н.О. Трофимова, "Налоговый вестник", № 12, декабрь 2007.
5. Определяем ставку земельного налога.... Т. Добринова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", № 47, ноябрь 2007.

Образец введения

Представленная работа посвящена теме "Администрирование земельного налога".

Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Об этом свидетельствует частое изучение поднятых вопросов.

Тема "Администрирование земельного налога" изучается на стыке сразу нескольких взаимосвязанных дисциплин. Для современного состояния науки характерен переход к глобальному рассмотрению проблем тематики "Администрирование земельного налога".

Вопросам исследования посвящено множество работ. В основном материал, изложенный в учебной литературе, носит общий характер, а в многочисленных монографиях по данной тематике рассмотрены более узкие вопросы проблемы "Администрирование земельного налога". Однако, требуется учет современных условий при исследовании проблематики обозначенной темы.

Высокая значимость и недостаточная практическая разработанность проблемы "Администрирование земельного налога" определяют несомненную новизну данного исследования.

Дальнейшее внимание к вопросу о проблеме "Администрирование земельного налога" необходимо в целях более глубокого и обоснованного разрешения частных актуальных проблем тематики данного исследования.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Администрирование земельного налога" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Результаты могут быть использованы для разработки методики анализа "Администрирование земельного налога".

Теоретическое значение изучения проблемы "Администрирование земельного налога" заключается в том, что избранная для рассмотрения проблематика находится на стыке сразу нескольких научных дисциплин.

Объектом данного исследования является анализ условий "Администрирование земельного налога".

При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.

Целью исследования является изучение темы "Администрирование земельного налога" с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике.

1. Изучить теоретические аспекты и выявить природу "Администрирование земельного налога".
2. Сказать об актуальности проблемы "Администрирование земельного налога" в современных условиях.
3. Изложить возможности решения тематики "Администрирование земельного налога".
4. Обозначить тенденции развития тематики "Администрирование земельного налога".

Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение и библиографический список.

Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы методы исследования и источники информации.

Глава первая раскрывает общие вопросы, раскрываются исторические аспекты проблемы "Администрирование земельного налога". Определяются основные понятия, обуславливается актуальность звучание вопросов "Администрирование земельного налога".

В главе второй более подробно рассмотрены содержание и современные проблемы "Администрирование земельного налога".

Глава третья имеет практический характер и на основе отдельных данных делается анализ современного состояния, а также делается анализ перспектив и тенденций развития "Администрирование земельного налога".

По результатам исследования был вскрыт ряд проблем, имеющих отношение к рассматриваемой теме, и сделаны выводы о необходимости дальнейшего изучения/улучшения состояния вопроса.

Таким образом, актуальность данной проблемы определила выбор темы работы "Администрирование земельного налога", круг вопросов и логическую схему ее построения.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы.

Источниками информации для написания работы по теме "Администрирование земельного налога" послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды крупнейших мыслителей в рассматриваемой области, результаты практических исследований видных отечественных и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных тематике "Администрирование земельного налога", справочная литература, прочие актуальные источники информации.

Бюджетные учреждения, имеющие земельные участки на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, являются плательщиками земельного налога. В статье приведены разъяснения Минфина по вопросам, связанным с исчислением и уплатой данного налога.

Налог на землю является местным налогом. Его начисление и уплата регулируется гл. 31 НК РФ и принятыми в соответствии с ней нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 387 НК РФ).

Устанавливая налог, местные органы власти, а также органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяют налоговые ставки в пределах, установленных данной главой, порядок и сроки уплаты налога. Для отдельных категорий плательщиков могут также устанавливаться налоговые , основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы.

Плательщики налога

Налогоплательщиками земельного налога признаются бюджетные учреждения, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ). Если земельные участки находятся у учреждения на праве безвозмездного срочного пользования или на праве аренды, то оно согласно п. 2 ст. 388 НК РФ не является налогоплательщиком земельного налога.

Объект налогообложения

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения (п. 2 ст. 389 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 22.04.2013 N 03-05-04-02/13683):
– земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
– земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
– земельные участки из состава земель лесного фонда;
– земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Отдельно остановимся на применении , установленной пп. 2 п. 2 ст. 389 НК РФ, в соответствии с которой не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ. В письмах от 27.11.2013 N 03-05-05-01/40163, от 29.07.2013 N 03-05-04-02/02/30109, от 18.06.2013 N 03-05-04-01/22663 Минфин привел следующие разъяснения.
Согласно ст. 5 Федерального закона N 73-ФЗ*(1) земельные участки в границах территорий объектов культурного наследия, включенных в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ, а также в границах территорий выявленных объектов культурного наследия относятся к землям историко-культурного назначения. Правовой режим данных земель регулируется земельным законодательством РФ и данным законом.
В соответствии с пп. 4 п. 5 ст. 27 ЗК РФ ограниченными в обороте являются земли, занятые:
– особо ценными объектами культурного наследия народов РФ;
– объектами, включенными в Список всемирного наследия;
– историко-культурными заповедниками;
– объектами археологического наследия.
Поэтому если организация считает, что земельный участок относится к участкам, ограниченным в обороте, она должна подтвердить нахождение на земельном участке особо ценного объекта культурного наследия народов РФ, объекта, включенного в Список всемирного наследия, историко-культурного заповедника, объекта археологического наследия.

Для справки. Объекты, отнесенные к числу особо ценных, включены в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия народов РФ. Их включение в данный свод осуществляется в соответствии с Положением об особо ценных объектах культурного наследия народов РФ, утвержденным Указом Президента РФ от 30.11.1992 N 1487. Депозитарием Государственного свода является Минкультуры*(2).

Далее чиновники Минфина обращают внимание, что если здание не отнесено Минкультуры к объектам особо ценного культурного наследия, то, следовательно, земельный участок, на котором находится это здание, не является земельным участком в ограниченном обороте. Поэтому в отношении такого земельного участка пп. 2 п. 2 ст. 389 НК РФ не применяется (Письмо Минфина РФ от 27.09.2013 N 03-05-05-01/40163).

Налоговая база и ставки по земельному налогу

В соответствии с п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость , признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Как отмечают чиновники Минфина в Письме от 14.10.2013 N 03-05-04-02/42680, если в соответствии с п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-Ф3 "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли. В случае если в отношении земельного участка нормативная цена земли также не определена, то в отношении такого земельного участка отсутствует налоговая база по земельному налогу.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу по земельному налогу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 3 ст. 391 НК РФ).
Администрирование земельного налога осуществляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, на основании п. 4 ст. 85 НК РФ.

К сведению. В соответствии с п. 2 ст. 66 ЗК РФ кадастровая стоимость определяется путем государственной кадастровой оценки земли, порядок проведения которой определяет Правительство РФ. Согласно Постановлению Правительства РФ от 07.02.2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков" сведения о кадастровой стоимости для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Роснедвижимости в сети "Интернет". Таким образом, в силу норм законодательства РФ субъектам учета созданы условия для беспрепятственного получения информации о кадастровой стоимости имущества, определяемой собственником (Письмо Росфиннадзора от 19.09.2012 N 43-02-02-06/234 вместе с Письмом Минфина РФ от 31.08.2012 N 02-06-10/3473).

При утверждении органом исполнительной власти субъектов РФ новых результатов государственной кадастровой оценки земель следует учесть разъяснения Минфина РФ. В Письме от 18.12.2012 N 03-05-04-02/105 чиновники обращают внимание, что в случае, если нормативный акт затрагивает прошлые налоговые периоды, то вновь утвержденные результаты оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, только в том случае, если улучшается положение налогоплательщика.
Далее отметим, в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ при установлении земельного налога местные органы власти могут устанавливать налоговые , основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
В соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Таким образом, представительные органы муниципальных образований могут устанавливать налоговые в виде уменьшения суммы налога.
Налоговая ставка является самостоятельным элементом налогообложения, который должен быть определен при установлении каждого налога.
Согласно ст. 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются и дифференцируются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в определенных Налоговым кодексом пределах. При этом установление дифференцированных налоговых ставок допускается в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 1 ст. 394 НК РФ). Как отмечают чиновники Минфина в Письме от 19.04.2013 N 03-05-04-02/13520, на основании норм НК РФ представительные органы муниципальных образований не вправе устанавливать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую льготу в виде снижения налоговой ставки на 50%.

Исчисление земельного налога

Налогоплательщики исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по земельному налогу) самостоятельно (п. 2 ст. 396 НК РФ). Сумма земельного налога начисляется по окончании налогового периода (календарного года) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (кадастровой стоимости).

Пример 1
Бюджетное учреждение владеет земельным участком на праве постоянного (бессрочного) пользования. На территории, принадлежащей представительному органу муниципального образования, где расположен земельный участок организации, введен земельный налог. Налоговая ставка по земельному налогу определена в размере 1,2%, кадастровая стоимость земельного участка на 01.01.2014 составляет 20 000 000 руб.
Сумма земельного налога за 2014 год составит 240 000 руб. (20 000 000 руб. х 1,2%).
В том случае, когда права на земельный участок возникли в течение налогового периода, начисление суммы налога (авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок был закреплен за учреждением, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом, если право возникло до 15-го числа включительно соответствующего месяца, месяц принимается как полный. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Пример 2
Предположим, что бюджетное учреждение получило земельный участок в бессрочное пользование с 20.06.2014. Ставка земельного налога определена в размере 1,2%. Кадастровая стоимость участка на 20.06.2014 составила 10 000 000 руб. Необходимо рассчитать сумму земельного налога за 2014 год.
Коэффициент владения земельным участком равен 0,5 ((6 / 12) мес.).
Сумма земельного налога за 2014 год составит 60 000 руб. (10 000 000 руб. х 1,2% х (6 мес. / 12 мес.)).

Если нормативными правовыми актами представительных органов муниципального образования (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) для налогоплательщиков установлены отчетные периоды (как квартал), то они исчисляют суммы авансовых платежей по земельному налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками как разница между годовой суммой земельного налога, исчисленной по правилам п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого года.

Бухгалтерский учет операций

Порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях осуществляется в соответствии с инструкциями N 157н *(3) и 174н *(4).
В соответствии с п. 3 Инструкции N 157н бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Как отмечается в Письме Минфина РФ от 08.11.2013 N 02-06-010/47818, операции по начислению суммы земельного налога отражаются на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих суммы принятых обязательств, в том числе по авансовым платежам.
Учет расчетов по земельному налогу учреждение ведет на счете 303 13 "Расчеты по земельному налогу" (п. 263 Инструкции N 157н). Начисление суммы земельного налога оформляется бухгалтерской записью (п. 131 Инструкции N 174н):
Дебет счета 0 401 20 290 "Прочие расходы"
Кредит счета 0 303 13 730 "Увеличение кредиторской задолженности по земельному налогу"
При уплате земельного налога на основании выписки с лицевого счета делается запись (п. 73 Инструкции N 174н):
Дебет счета 0 303 13 730 "Уменьшение кредиторской задолженности по земельному налогу"
Кредит счета 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"
Таким образом, сальдо расчетов по счету 303 13 "Расчеты по земельному налогу" на конец отчетного периода отражает разницу между начисленной суммой земельного налога по итогам налогового периода с учетом начисленных авансовых платежей и выполненной обязанностью налогоплательщика по уплате (перечислению) указанного налога.

Пример 3
По итогам 2014 года бюджетным учреждением начислен земельный налог в сумме 75 200 руб. Сумма авансовых платежей составила 56 400 руб. Расходы произведены за счет субсидии, выделенной на выполнение государственного задания.
Окончательная сумма к уплате за 2014 год составит 18 800 руб. (75 200 – 56 400).
В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи:

Представление налоговой декларации

В силу ст. 398 НК РФ бюджетные учреждения – плательщики земельного налога обязаны по истечении налогового периода (не позднее 1 февраля года) представлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию. Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@ (далее – Порядок).
В состав налоговой декларации включены титульный лист и два раздела:
– разд. 1 "Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет";
– разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога".
Кроме того, в приложениях к указанному порядку приведен ряд справочников, которыми пользуются налогоплательщики для заполнения налоговой декларации. Так, в частности, код категории земель подлежит отражению налогоплательщиком по строке 030 раздела 2 налоговой декларации по земельному налогу, определяемый согласно приложению 5 (Письмо ФНС РФ от 12.12.2013 N БС-4-11/22506 "О земельном налоге"). Например, земли населенных пунктов имеют коды 003002000000 – 003002000100.
Коды налоговых льгот приведены в приложении 6.
В соответствии с п. 3 ст. 398 НК РФ налоговые декларации по земельному налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам в течение налогового периода налогоплательщики не обязаны.

Обратите внимание! Бюджетные учреждения, полностью или частично освобожденные от уплаты земельного налога, в отношении , используемых (предназначенных для использования) ими в ской деятельности, представляют декларации в установленном порядке (п. 2.13 Порядка).

Представить налоговую декларацию можно и на бумажном носителе, и в электронном виде. Налогоплательщик вправе выбрать один из двух способов представления налоговой декларации на бумажном носителе (п. 4 ст. 80 НК РФ):
– лично или через своего представителя;
– в виде почтового отправления с описью вложения.
Представление в электронном виде обязательно для следующих налогоплательщиков (п. 3 ст. 80 НК РФ):
– относящихся к категории крупнейших;
– средняя численность работников у которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
– вновь созданных организаций с численностью работников более 100 человек.
Напомним, что сведения о среднесписочной численности за предшествующий календарный год представляются по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ (код формы по КНД 1180011). Они могут быть представлены в электронном виде в соответствии с порядком представления налоговой декларации (расчета) и документов в электронном виде, определяемым Минфином. На сегодняшний день действует Приказ ФНС РФ от 10.07.2007 N ММ-3-13/421@ "Об утверждении "Формата представления Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год в электронном виде (на основе XML) (Версия 4.01) Часть LXXXII" (в редакции Приказа ФНС РФ от 18.07.2008 N ММ-3-6/321@). Рекомендации по порядку заполнения названной формы утверждены Письмом ФНС РФ от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@.
Формат представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде утвержден Приказом ФНС РФ от 28.11.2011 N ММВ-7-11/696@.
Хотим обратить внимание, что с 1 января 2014 года изменена ст. 119 НК РФ, которая устанавливает ответственность за непредставление в установленный срок налоговой декларации. Поправки были внесены п. 13 ст. 10 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-Ф3 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" (далее – Федеральный закон N 134-ФЗ).
Напомним, что в силу п. 1 указанной статьи непредставление налогоплательщиком в установленный срок декларации в ФНС по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.
В случае представления налогоплательщиком налоговой декларации после установленного срока к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, налогоплательщик привлекается только после проведения камеральной налоговой проверки названной налоговой декларации. По результатам проверки может быть подтверждена сумма налога (сумма по данным налогоплательщика) либо установлен иной размер сумм налога, подлежащих уплате (доплате) на основе этой декларации (сумма по данным налогового органа).
В Письме Минфина РФ от 29.01.2014 N 03-02-07/1/3242 чиновники ведомства разъяснили, что поскольку обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации за 2013 год возникает в 2014 году, то в случае ее непредставления в установленный срок применяется ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 119 НК РФ в редакции Федерального закона N 134-ФЗ.

* * *

В заключение отметим, что Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 N 89н подготовлены изменения в Инструкцию N 157н.
В соответствии с вводимыми поправками земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), будут учитываться на соответствующем счете аналитического учета счета 0 103 00 000 "Непроизведенные активы".
Учет будет осуществляться на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенным за пределами территории РФ). Напомним, в настоящее время они учитываются на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" в соответствии с п. 333 Инструкции N 157н.
В связи с тем, что земельные участки будут переведены на баланс, порядок учета их на забалансовом счете будет исключен.

С. Валова,
эксперт журнала "Бюджетные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение"

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Федеральный закон от 25.06.2002 N 73-Ф3 "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации".

*(2) Пункт 3 Положения о Государственном своде особо ценных объектов культурного наследия народов Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.10.1994 N 1143.

*(3) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

Метки: Предыдущая запись
Следующая запись

«ОТЧЕТ о результатах контрольного мероприятия «Проверка результативности администрирования налоговыми органами земельного налога, а также их взаимодействия с территориальными...»

-- [ Страница 1 ] --

Из решения Коллегии Счетной палаты Российской Федерации от 16 января 2015 года № 1К (1012) «О результатах контрольного мероприятия «Проверка результативности администрирования налоговыми органами земельного налога, а также их взаимодействия с территориальными подразделениями федеральных

органов исполнительной власти и органами местного самоуправления в Московской и Рязанской областях в 2012-2013 годах»»:

Утвердить отчет о результатах контрольного мероприятия.

Направить представление Счетной палаты Российской Федерации Управлению ФНС России по Московской области.

Направить информационные письма Первому заместителю Председателя Правительства Российской Федерации И.И. Шувалову, в правительство Московской области, правительство Рязанской области, Министерство экономического развития Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации и Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии.

Направить информацию об основных итогах и отчет о результатах контрольного мероприятия в Совет Федерации и Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации.

ОТЧЕТ о результатах контрольного мероприятия «Проверка результативности администрирования налоговыми органами земельного налога, а также их взаимодействия с территориальными подразделениями федеральных органов исполнительной власти и органами местного самоуправления в Московской и Рязанской областях в 2012-2013 годах»

Основание для проведения контрольного мероприятия: пункт 2.7.2.1 Плана работы Счетной палаты Российской Федерации на 2014 год.

Предмет контрольного мероприятия Деятельность федеральных и территориальных органов исполнительной власти по формированию налогооблагаемой базы для исчисления и уплаты земельного налога, а также документы и материалы, подтверждающие эту деятельность.

Объекты контрольного мероприятия Министерство экономического развития Российской Федерации (г. Москва) (по запросам), Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Московской области, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области, филиал ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Московской области, филиал ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Рязанской области, администрация Красногорского муниципального района Московской области, администрация муниципального образования «Рязанский муниципальный район Рязанской области», Федеральная налоговая служба (г. Москва) (по запросам), Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии (г. Москва) (по запросам), инспекция Федеральной налоговой службы по г. Красногорску Московской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Московской области, Управление Федеральной налоговой службы по Московской области, Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области.

Цели контрольного мероприятия Цель 1. Оценить эффективность взаимодействия налоговых органов с федеральными органами исполнительной власти.

Цель 2. Оценить эффективность взаимодействия налоговых органов с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления по вопросам администрирования земельного налога.

Цель 3. Оценить эффективность администрирования налоговыми органами земельного налога.

Цель 4. Определить соответствие действующему законодательству исполнение Росреестром и ФГБУ «ФКП Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» полномочий в сфере государственной регистрации прав на земельные участки и сделок с ними, государственного кадастрового учета и государственной кадастровой оценки земельных участков.

Цель 5. Определить соответствие действующему законодательству исполнение муниципальными образованиями полномочий в сфере земельных отношений.

Цель 6. Проверить достоверность налогооблагаемой базы, сформированной в налоговых органах для исчисления земельного налога в 2012 году.

Проверяемый период деятельности: 2012-2013 годы, истекший период 2014 года.

Краткая характеристика отдельных положений, связанных с предметом проверки При осуществлении данного контрольного мероприятия были охвачены проверками 3 федеральных органа исполнительной власти (далее ФОИВ) и 4 подведомственных им территориальных органа и учреждения, выполняющих функции по: выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (Минэкономразвития России), в сфере налогов и сборов (ФНС России, УФНС России по Московской и Рязанской областям, ИФНС России по г. Красногорску Московской области, МИ ФНС России № 22 по Московской области), осуществлению государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав на недвижимое имущество, землеустройства и государственного мониторинга земель (Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии, включая филиалы ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Московской и Рязанской областям); 2 местных органа власти (администрация Красногорского муниципального района Московской области и Рязанского муниципального района Рязанской области), на примере которых проанализировано исполнение функций в части нормативно-правового регулирования оборота земель, входящих в состав муниципальных образований, включая установление размера ставок по земельному налогу и предоставление льгот (в рамках компетенции).

В рамках проверки были проанализированы как эффективность взаимодействия органов исполнительной власти различных уровней между собой по вопросам вовлечения в оборот земель и уплаты земельного налога, так и использования такого важного инструмента, как кадастровая стоимость земель, а также возникающих в связи с ее определением проблем и применяемых механизмов для их решения.

Администрирование налоговыми органами земельного налога, а также их взаимодействие с территориальными подразделениями ФОИВ и органами местного самоуправления по вопросам регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним и вовлечения новых объектов в налоговый оборот осуществляются в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Земельным и Налоговым кодексами Российской Федерации.

Результаты контрольного мероприятия

1. Анализ поступления земельного налога в доходах бюджетной системы Российской Федерации и муниципальных образований, его динамика за 2007-2013 годы в целом по Российской Федерации, по Московской и Рязанской областям представлены в Приложении № 3.1 (приложения в Бюллетене не публикуются).

Доля земельного налога в имущественных налогах в целом по Российской Федерации составляет от 16,7 % в 2007 году до 17,3 % в 2013 году.

Вместе с тем в Московской и Рязанской областях данный показатель существенно выше, в 2013 году - 27,3 % и 24,6 %, соответственно, что указывает на значительную роль земельного налога в доходах местных бюджетов указанных субъектов Российской Федерации.

2. В правоотношения по обращению земельных участков и уплате земельного налога (земельно-налоговые правоотношения, далее - ЗНП) включены следующие участники.

В первую очередь владелец (собственник) земельного участка, физическое или юридическое лицо, обладающее правами на использование и распоряжение земельными участками, зарегистрированными в Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии (далее - Росреестр)по субъекту Российской Федерации 1.

Полномочия по осуществлению регистрации прав на недвижимое имущество определены постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июня 2009 года № 457 «О Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии» (утверждено Положение о Росреестре).

Таким образом, Росреестр является вторым участником ЗНП.

Следует отметить, что непосредственно государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляется территориальными органами Росреестра 2 на основании заявления правообладателя 3.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 25 декабря 2008 года № 184 1 Федеральная регистрационная служба была переименована в Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии.

Приказом Минэкономразвития России от 5 октября 2009 года № 395 утверждено Типовое положение о территориальном органе Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии. Приказами Росреестра от 28 октября 2009 года № 320 и от 19 апреля 2010 года № П/179 утверждены Положения об управлениях Росреестра по Рязанской и Московской областям, соответственно.

Регистрация прав на недвижимое имущество осуществляется в соответствии с частью 1 статьи 1 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Вместе с тем статьей 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Таким образом, в соответствии с законодательством Российской Федерации уплата налогов и сборов носит обязательный характер, а регистрация прав на недвижимое имущество, возникших до введения в действие Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» - заявительный.

Приказом Росреестра от 11 марта 2010 года № П/93 полномочиями органа кадастрового учета наделены федеральные государственные учреждения «Земельная кадастровая палата» (далее - Кадастровая палата) по субъектам Российской Федерации 4, которые являются третьими участниками данных ЗНП.

В соответствии с положениями о филиалах Кадастровые палаты осуществляют ведение государственного кадастра недвижимости; предоставление сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости; определение кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик; прием документов для проведения государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП) и выдачу документов по результатам исполнения указанной государственной услуги.

В соответствии со статьей 24.12 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее Федеральный закон от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ) государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, который является заказчиком работ по определению государственной кадастровой стоимости.

Таким образом, субъекты Российской Федерации и оценщики, осуществляющие государственную кадастровую оценку земель в соответствии с вышеназванным законом, являются четвертыми и пятыми участниками ЗНП.

Государственная кадастровая оценка земельных участков проводится в отношении учтенных в государственном кадастре недвижимости (далее ГКН) земельных участков, перечень которых формируется Кадастровой палатой.

Приказами Государственного комитета Российской Федерации по земельной политике от 15 февраля 2000 года № 23 и 16 мая 2000 года № 104-13 созданы федеральные государственные учреждения «Земельная кадастровая палата» по Московской и Рязанской областям, соответственно.

Шестым участником ЗНП являются органы местного самоуправления, которые распоряжаются земельными участками неразграниченной государственной собственности5, а также которым делегированы полномочия по установлению ставок и налоговых льгот по земельному налогу6 и установлена обязанность предоставления сведений о земельных участках в органы кадастрового учета для обеспечения информационного наполнения ГКН 7.

Седьмым и последним участником ЗНП является Федеральная налоговая служба, осуществляющая полномочия по организации информационного обмена с Росреестром сведениями о земельных участках и их правообладателях, а также по администрированию земельного налога в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации через свои территориальные налоговые органы.

Схема взаимодействия участников земельных правоотношений представлена ниже:

3. Как указано выше, процедура регистрации прав на земельные участки, а также внесения в ГКН сведений о земельных участках носит заявительный характер. Вместе с тем статьей 15 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»

Указанные полномочия определены Земельным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 6 октября 2003 года № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», законом Московской области от 7 июня 1996 года № 23/96-03 «О регулировании земельных отношений в Московской области».

В соответствии со статьей 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 февраля 2014 года № 71 утверждены Правила направления органами государственной власти и органами местного самоуправления документов, необходимых для внесения сведений в государственный кадастр недвижимости, в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, кадастрового учета и ведения государственного кадастра недвижимости, а также о требованиях к формату таких документов в электронной форме.

(далее - Федеральный закон от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ) установлены случаи обязательного направления органами государственной власти и органами местного самоуправления в ГКН сведений об установлении или изменении границ, а также характеристик земельных участков.

При этом городскими и сельскими поселениями Красногорского района Московской области (за исключением сельского поселения «Ильинское») и Рязанского района Рязанской области не ведется учет общей площади земельных участков территории соответствующего муниципального образования, за исключением земельных участков, находящихся в муниципальной собственности, и, как следствие, муниципальные образования не располагают сведениями не только по площади земельных участков, зарегистрированных на их территории, но и по их категориям и формам собственности.

Соответствующие полномочия по учету земельных участков отсутствуют в уставах и положениях муниципальных районов, городских и сельских поселений.

Кроме того, затрудняет планирование и рациональное использование земель, а также осуществление развития территорий отсутствие генеральных планов городских и сельских поселений, входящих в состав Красногорского муниципального района, которые разработаны, но не утверждены (на момент проведения контрольного мероприятия находились на согласовании в правительстве Московской области).

Генеральный план г. Красногорска, утвержденный 25 ноября 1996 года, и генеральный план Красногорского муниципального района, утвержденный решением коллегии министерства строительного комплекса Московской области 20 ноября 2000 года, не являются достоверными, учитывая произведенные изменения границ земельных участков Красногорского муниципального района (в связи с присоединением в 2012 году ряда территорий к г. Москве).

В Рязанской области в нарушение пункта 11 Положения об информационном взаимодействии при ведении государственного кадастра недвижимости, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 18 августа 2008 года № 618 «Об информационном взаимодействии при ведении государственного кадастра недвижимости», администрацией Рязанского муниципального района в 2012-2013 годах не переданы в орган государственного кадастрового учета выписка из утвержденного генерального плана и выписка из раздела правил землепользования и застройки, определяющего границы и содержание территориальных зон, перечень координат характерных точек границ территориальных зон, а также перечень видов разрешенного использования земельных участков для каждой территориальной зоны, поскольку работы по межеванию границ населенных пунктов, входящих в состав сельского поселения, и границ территориальных зон не проводились.

В рамках исполнения Правил направления органами государственной власти и органами местного самоуправления документов, необходимых для внесения сведений в государственный кадастр недвижимости, в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, кадастрового учета и ведения государственного кадастра недвижимости, а также требования к формату таких документов в электронной форме, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 3 февраля 2014 года № 71, и ранее действовавшего Положения об информационном взаимодействии при ведении государственного кадастра недвижимости, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 18 августа 2008 года № 618 «Об информационном взаимодействии при ведении государственного кадастра недвижимости», а также в целях организации информационного наполнения ГКН филиалом «ФКП Росреестра» по Московской области проводилась работа по заключению соглашений о взаимодействии и взаимном информационном обмене с муниципальными районами и городскими округами Московской области (далее соглашения). Так, в 2011 году были заключены 78 соглашений, в 2012 году в 2013 году - 9 и в 2014 году - 12.

Условиями заключенных соглашений определен порядок, установлены случаи и сроки обязательного направления документов в ГКН для проведения кадастрового учета и (или) внесения соответствующих изменений.

Кроме того, в рамках заключенных соглашений и при наличии технической возможности Кадастровая палата по Московской области приняла на себя обязательства по ежеквартальному предоставлению кадастровых сведений в виде кадастровых карт соответствующей территории муниципального образования Московской области в составе форм, установленных приказом Минэкономразвития России от 19 октября 2009 года № 4 «Об установлении перечня видов и состава сведений кадастровых карт».

При наличии заключенных соглашений по информационному взаимодействию и обмену данными в Московской области, а также при установленной обязанности предоставления органами местного самоуправления (органами государственной власти субъектов) в органы кадастрового учета документов для обеспечения информационного наполнения ГКН, установлено несоответствие данных по земельным участкам как по общей площади, так и по их общему количеству в базах филиалов «ФКП Росреестра»

и управлений Росреестра по Московской и Рязанской областям 8.

При этом «ФКП Росреестра» и управления Росреестра по Московской и Рязанской областям ведут работу по сопоставлению и гармонизации баз данных ГКН и ЕГРП, в результате которых в Московской области с 2012 года по 1 октября 2014 года проанализированы данные о 2339313 земельных участках (или 93,4 % от общего количества земельных участков, зарегистрированных в ЕГРП), из них по 232100 земельным участкам не совпали данные по кадастровым номерам, а по 20178 земельным участкам данные ЕГРП не сопоставимы ни с одной записью в базе данных ГКН (в том числе по 17466 земельным участкам права были зарегистрированы, при этом их статус в ГКН значился как «архивный» или «аннулированный», по 2448 земельным участкам категории земель лесного фонда права не были зарегистрированы, и их кадастровый учет не осуществлялся).

В Рязанской области, по информации Управления Росреестра по Рязанской области, при верификации данных ЕГРП и ГКН были сопоставлены сведения по 327937 земельным участкам (или 98 % от общего количества участков в ЕГРП). Не прошли верификацию 2 %, или 6946 земельных участков, по следующим основаниям:

В отношении 1703 земельных участков отсутствуют сведения о правах, при этом сведения о возникновении иных прав отсутствуют;

По 745 земельным участкам, права на которые зарегистрированы в ЕГРП, в ГКН значится статус «архивный» или «аннулированный».

Проводимая работа по сверкам баз данных в отношении земельных участков по Московской и Рязанской областям является недостаточной, следует отметить следующие существенные отклонения в показателях.

4. По данным Единой межведомственной информационно-статистической системы Росстата, по состоянию на 1 января 2013 года общая площадь Московской области составляет 4445,9 тыс. гектаров.

Вместе с тем, по данным Кадастровой палаты по Московской области, по состоянию на 1 января 2013 года зарегистрированы в ГКН 3389142 зеПостановлением Росстата от 6 августа 2007 года № 61 утверждена форма № 22-1 «Сведения о наличии и распределении земель по категориям и формам собственности».

мельных участка общей площадью 6663,9 тыс. га, что на 2084,0 тыс. га больше аналогичного показателя Росстата.

Данные Кадастровой палаты по Московской области по общей площади всех зарегистрированных в ГКН земельных участков на 65,4 % превышают общую площадь Московской области, что обусловлено следующими причинами.

В соответствии с Федеральным законом от 2 января 2000 года № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре»9, Порядком ведения государственного реестра земель кадастрового района (раздел «Земельные участки»

ГЗК-1-С.О-05-02-01), утвержденным приказом Росземкадастра от 15 июня 2001 года № П/11910, при ведении государственного земельного кадастра, который функционировал до создания ГКН, существовала практика формирования и внесения в государственный реестр земель кадастрового района в качестве отдельного земельного участка площади всех земель в границах кадастрового квартала. Впоследствии в границах данного кадастрового квартала осуществлялась постановка земельных участков на кадастровый учет, при этом уменьшение площади ранее учтенного земельного участка, образуемого границами кадастрового квартала, не осуществлялось.

При постановке на кадастровый учет земельного участка, образованного путем раздела или выдела из ранее учтенного в кадастре земельного участка, в межевых документах или программном комплексе Единого государственного реестра земель (далее - ЕГРЗ) не устанавливалась связь с его источником. В результате, после регистрации права на новый земельный участок преобразованный земельный участок в базе данных не приобретал статус «архивный».

В ГКН многократно вносились сведения о земельных участках из состава земель лесного фонда в отношении одних и тех же лесных массивов, но имеющих различия в площади и адресных характеристиках, что привело к дублированию сведений.

Таким образом, в ГКН имеет место дублирование площадей в отношении отдельных земельных участков. Так, по состоянию на 1 января 2014 года площадь земель сельскохозяйственного назначения по данным Росреестра составляет 1664,9 тыс. га, по данным ГКН - 2283,2 тыс. га, Утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 13 мая 2008 года № 66-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

Утратил силу в связи с приказом Минэкономразвития России от 12 января 2010 года № 2 «О признании утратившими силу некоторых актов Федеральной службы земельного кадастра России».

или на 37,1 % больше, площадь земель лесного фонда по данным Росреестра - 1775,5 тыс. га, по данным ГКН - в 1,9 раза больше (3419,2 тыс. гектаров).

Следует отметить, что по состоянию на 1 октября 2014 года в ГКН 1559572 земельных участка общей площадью 4565,03 тыс. га, или 62 % общей площади всех зарегистрированных земельных участков Московской области, не имеют сведений о координатах границ земельных участков.

Данное обстоятельство обусловлено заявительным принципом осуществления кадастрового учета сведений о местоположении границ земельных участков, а также упрощенным порядком регистрации прав на земельные участки, предоставленные для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного и жилищного строительства, не требующим обязательного определения границ земельных участков 11.

Кроме того, в ГКН не содержатся сведения о границах всех муниципальных образований Московской области, имеющих общую границу с другими субъектами Российской Федерации, так, в нарушение пункта 2 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ органы исполнительной власти Серпуховского и Одинцовского муниципальных районов, а также г. Пущино не предоставили сведения в ГКН о границах муниципальных образований.

По данным Единой межведомственной информационно-статистической системы Росстата, по состоянию на 1 января 2013 года общая площадь Рязанской области составляет 3960,5 тыс. гектаров.

По данным Кадастровой палаты в Рязанской области, на 1 января 2014 года зарегистрированы 634928 земельных участков, что на 17425 земельных участков больше аналогичного показателя на начало 2013 года, общая площадь зарегистрированных земельных участков увеличилась на 54,8 тыс. га, или на 1,5 %, и составила на 1 октября 2014 года 3777,9 тыс.

га, или 95 % от общей площади Рязанской области.

Несмотря на ежегодное увеличение числа зарегистрированных участков в ГКН, на момент проведения контрольного мероприятия остается 5 % площади земельных участков, которые не учтены в базе данных Кадастровой палаты и, как следствие, не вовлечены в оборот.

Следует отметить, что в разрезе категорий земель показатели площади земельных участков, зарегистрированных в управлениях Росреестра Данный порядок установлен статьей 19 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

–  –  –

Тем самым, на момент проведения контрольного мероприятия установлено, что ни Росреестр, ни Кадастровая палата, ни городские и сельские поселения Московской и Рязанской областей не располагают достоверными сведениями о площади земель как в целом, так и в разрезе категорий и форм собственности земельных участков.

5. Одним из основных элементов при налогообложении земельным налогом является кадастровая стоимость земельного участка.

5.1. В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого участка земли в виде его кадастровой стоимости. При этом под кадастровой стоимостью на основании статьи 3 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки либо рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Одним из основополагающих документов нормативно-правовой базы, непосредственно связанной с вопросами определения кадастровой стоимости земель в Российской Федерации, является постановление Правительства Российской Федерации от 8 апреля 2000 года № 316 «Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель», которое устанавливает правила проведения государственной кадастровой оценки земель.

На территории Российской Федерации в период с 2001 по 2005 год была проведена кадастровая оценка земель всех категорий. Были проведены работы по наполнению баз данных ЕГРЗ сведениями о земельных участках, в том числе необходимых для исчисления земельного налога. Проведение кадастровой оценки выявило множество системных, технических и методических проблем, в связи с чем скорректированы методические подходы для проведения кадастровой оценки. В 2007 году были утверждены методические рекомендации по оценке земель населенных пунктов 12.

Федеральным законом от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ определено, что оценка рыночной или иной стоимости земельных участков является профессиональной оценочной деятельностью и может осуществляться оценщиком самостоятельно, занимаясь частной практикой, а также на основании трудового договора между оценщиком и юридическим лицом.

Во исполнение вышеуказанного закона приказами Минэкономразвития России от 20 июля 2007 года № 254 «Об утверждении федерального стандарта оценки «Требования к отчету об оценке (ФСО № 3)» и от 22 октября 2010 года № 508 «Об утверждении федерального стандарта оценки «Определение кадастровой стоимости (ФСО № 4)» определены, соответственно, принципы осуществления, обоснованности и достоверности стоимости объектов оценки, в том числе кадастровой (как часть профессионального суждения оценщика, что отражается в отчете об оценке), и такие обязательные для применения термины (или положения), как:

Кадастровая стоимость (установленная в процессе государственной кадастровой оценки рыночная стоимость объекта недвижимости, определенная методами массовой оценки, или, при невозможности определения рыночной стоимости методами массовой оценки, рыночная стоимость, определенная индивидуально для конкретного объекта недвижимости);

Приказ Минэкономразвития России от 15 февраля 2007 года № 39 «Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов».

Объекты оценки (объекты недвижимости, сведения о которых содержатся в государственном кадастре недвижимости на дату проведения оценки) и т.д.

Также Минэкономразвития России разработан ряд других методических рекомендаций, отражающих особенности определения государственной кадастровой оценки основных категорий земель 13. Однако обязательными к использованию эти методические рекомендации для оценщиков не являются.

Кроме того, отсутствие законодательно закрепленных норм, позволяющих органам исполнительной власти, выступающим в качестве заказчика государственной кадастровой оценки земельных участков влиять на качество проводимой работы, ограничивает возможность проверки достоверности и объективности результатов данной оценки 14.

Отчеты об определении кадастровой стоимости принимаются заказчиком работ только при наличии положительного экспертного заключения саморегулируемой организации оценщиков (СРО) на указанный отчет.

Заказчик работ по определению кадастровой стоимости утверждает результаты определения кадастровой стоимости в течение 20 рабочих дней с даты принятия отчета 16.

5.2. По данным Кадастровой палаты по Московской области, на учете в Государственном кадастре недвижимости по области по состоянию на 1 января 2014 года зарегистрированы почти 3,5 млн. земельных участков.

Финансовые и временные факторы, связанные с оценкой значительного количества объектов недвижимости, предопределили выбор в пользу метода «массовой оценки», который основан на подходах индивидуальной оценки (при которой учитывается особенность каждого объекта оценки, включая наличие объектов капитального строительства и инфраструктуры, находящихся на земельном участке и других факторов), с применением методов математической статистики.

Государственная кадастровая оценка земельных участков, проведенная в 2013 году в Московской и Рязанской областях, основывалась на инфорПриказами Минэкономразвития России утверждены методические указания по государственной кадастровой оценке земель от 14 мая 2005 года № 99 (в отношении земель водного фонда), от 23 июня 2005 года № 138 (в отношении земель особо охраняемых территорий и объектов), от 12 августа 2006 года № 222 (в отношении вновь образуемых и существующих земельных участков), от 20 сентября 2010 года № 445 (в отношении земель сельскохозяйственного назначения).

В соответствии с требованиями статьи 24.17 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ заказчик (субъект Российской Федерации) утверждает результаты кадастровой стоимости земельных участков.

15 Указанный срок действует с 22 июля 2014 года в соответствии с изменениями, внесенными в статью 24.

16 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ. В предыдущей редакции был установлен срок - 10 рабочих дней.

–  –  –

Данные показатели свидетельствуют, что проведение государственной кадастровой оценки земель в Московской области не имеет единого подхода, в связи с чем соотношения УПКСЗ по видам разрешенного использования различны.

Так, для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки (далее - ИЖС), УПКСЗ в г. Воскресенске установлен в размере 1535 рублей, а в г. Лыткарино в 2,5 раза выше рубля за 1 кв. м, при этом УПКСЗ для дачного строительства, садоводства и огородничества в г. Воскресенске составляет 42,4 %, а в г. Лыткарино варьируется от 67,4 % до 84,3 %, а соотношение УПКСЗ для размещения гаражей и автостоянок к УПКСЗ для размещения ИЖС составляет 184,4 % и 104,7 %, соответственно.

Аналогичная ситуация складывается и в других регионах Российской Федерации.

Так, в Калужской области в областном центре (г. Калуга) УПКСЗ для размещения ИЖС установлен в размере 570,7 рубля за 1 кв. м, что в 2,8 раза ниже данного показателя в г. Обнинске. В то же время, УПКСЗ для дачного строительства, садоводства и огородничества в г. Калуге в 1,6 раза выше, чем аналогичный показатель по г. Обнинску.

В Костромской области в г. Костроме УПКСЗ для размещения ИЖС установлен в размере 1066,98 рубля за 1 кв. м, что в 2,1 раза выше данного показателя в г. Волгореченске. В то же время, УПКСЗ для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения в г. Костроме в 1,2 раза ниже, чем аналогичный показатель в г. Волгореченске.

Сравнение УПКСЗ по субъектам Российской Федерации показало следующее.

В областном (промышленном) центре (г. Калуга) УПКСЗ для размещения гостиниц установлен в размере 3539,99 рубля за 1 кв. м, что в 2,1 раза ниже данного показателя в Лискинском районе Воронежской области.

В г. Мурманске (основными отраслями экономики являются: рыболовство и рыбопереработка, морские, железнодорожные и автомобильные

–  –  –

В г. Иваново УПКСЗ для размещения ИЖС в 16,4 раза дешевле УПКСЗ для размещения зданий делового и коммерческого назначения, в то время как в г. Костроме данное соотношение составляет всего 2,5 раза. При этом средний уровень заработной платы по вышеуказанным областям идентичный и составляет около 18,0 тыс. рублей. В г. Благовещенске указанное соотношение УПКСЗ составляет 2,6 раза, в г. Владивостоке - 18 раз. При этом уровень заработной платы в г. Благовещенске составляет 25,1 тыс.

рублей, в г. Владивостоке - 34,7 тыс. рублей.

В ходе анализа УПКСЗ ряда субъектов Российской Федерации выявлено, что в большинстве регионов Российской Федерации установлен фиксированный УПКСЗ по определенным видам разрешенного использования земель на всей территории субъекта.

Так, в Астраханской области по земельным участкам, предназначенным для размещения электростанций, обслуживающих их сооружений и объектов, а также землям занятым особо охраняемыми территориями и объектами, городскими лесами, скверами, парками, городскими садами, УПКСЗ установлен в размере 0,17 и 1215,17 рубля за 1 кв. м, соответственно.

Проведенный анализ УПКСЗ показал отсутствие системного подхода, а также использование некорректной методологии, которая не учитывает все факторы, влияющие на кадастровую стоимость земельного участка.

5.4. Кроме того, в связи с невозможностью дифференцированного подхода к определению стоимости конкретного земельного участка, при «массовой оценке» расхождения в определении кадастровой стоимости достигают десятки раз и, как следствие, в отдельных случаях, государственная кадастровая оценка земель оказывается значительно выше, чем цена реализации земельных участков.

Так, администрацией Красногорского муниципального района Московской области с 2012 года по 31 октября 2014 года заключены 920 договоров на продажу земельных участков общей площадью 407,9 га.

Стоимость продажи земельных участков, отчуждаемых из неразграниченной государственной собственности по договорам купли-продажи, определялась в соответствии с отчетами оценщиков. В ходе проведения выборочной проверки 68 указанных договоров установлено, что в 44 случаях земельные участки продавались в 5 и более раз ниже их кадастровой оценки. Например, земельный участок категории «земли особо охраняемых территорий и объектов» с кадастровым номером 50:11:0020201:120, общей площадью 12 га, с видом разрешенного использования для размещения дома отдыха и объектов рекреационного назначения, с кадастровой стоимостью 261,5 млн. рублей продан по цене 10,0 млн. рублей, определенной в отчете оценщика ООО «Агентство «ЭКСОН» от 4 марта 2013 года.

Земельный участок категории «земли населенных пунктов» с кадастровым номером 50:11:0010107:74, общей площадью 0,76 га, с видом разрешенного использования для размещения образовательного учреждения, с кадастровой стоимостью 35,1 млн. рублей, продан в 5,4 раза дешевле по цене 6,5 млн. рублей.

Земельный участок категории «земли населенных пунктов» с кадастровым номером 50:11:0010202:152, общей площадью 0,22 га, с видом разрешенного использования для размещения автомобильной стоянки, с кадастровой стоимостью 10,4 млн. рублей продан в 5,8 раза дешевле по цене 1,8 млн. рублей.

Вместе с тем выявлены случаи, когда кадастровая оценка земельных участков ниже цены реализации. Например, земельный участок категории «земли населенных пунктов» с кадастровым номером 50:11:0030307:31, общей площадью 0,3 га, с видом разрешенного использования для размещения автозаправочной станции с комплексом услуг (магазин, кафе, мойка), с кадастровой стоимостью 8,8 млн. рублей продан в 1,3 раза дороже по цене 11,0 млн. рублей.

Следует отметить, что в настоящее время действует договор аренды, заключенный администрацией Красногорского муниципального района 30 августа 1999 года с ЗАО «Курсив» на аренду земельного участка с кадастровым номером 50:11:0040213:6, общей площадью 4,3 га, земельный участок категории «земли сельскохозяйственного назначения», с видом разрешенного использования для сельскохозяйственного производства, кадастровая стоимость земельного участка определена в сумме 414,2 тыс. рублей. Согласно условиям указанного договора арендная плата составляет 50,4 тыс. рублей в год. При этом на указанном земельном участке с категорией «земли сельскохозяйственного назначения» принят в эксплуатацию «Полиграфический комплекс» (акт приемочной комиссии от 3 мая 2005 года № 002188 о приемке в эксплуатацию законченного строительством объекта).

При изменении категории земель с сельскохозяйственного назначения в земли промышленности арендная плата увеличилась бы в 134 раза и могла составить 6732,8 тыс. рублей в год, а бюджет Красногорского муниципального района за период 2009-2014 годов получил бы дополнительно 33,9 млн. рублей.

Администрацией Рязанского муниципального района Рязанской области в 2012-2013 годах заключены 478 договоров на продажу земельных участков. В ходе проведения проверки также выявлены случаи, когда земельные участки продавались по цене ниже их кадастровой оценки. Например, земельный участок с кадастровым номером 62:15:0041104:86, с кадастровой стоимостью 108,8 тыс. рублей продан в 3,3 раза дешевле по цене 33,0 тыс. рублей. Земельный участок с кадастровым номером 62:15:0041104:85, с кадастровой стоимостью 93,6 тыс. рублей продан в 3,2 раза дешевле по цене 29,0 тыс. рублей.

Выявлены случаи, когда кадастровая оценка земельных участков ниже цены реализации. Например, земельный участок с кадастровым номером 62:15:0060105:97, с кадастровой стоимостью 780,0 тыс. рублей, продан в 13,4 раза дороже по цене 10438,0 тыс. рублей. Земельный участок с кадастровым номером 62:15:0080217:112, с кадастровой стоимостью 171,6 тыс.

рублей продан в 2,3 раза дороже по цене 404,0 тыс. рублей.

5.5. При проведении контрольного мероприятия были выборочно проанализированы результаты проведенной государственной оценки земель в Московской области. В ходе анализа были сопоставлены результаты17 17 Распоряжение министерства экологии и природопользования Московской области от 27 ноября 2013 года № 566-РМ.

–  –  –

Выборочная проверка показала, что системные ошибки, допущенные при проведении государственной кадастровой оценки земель «массовым методом» в Московской области, характерны для всех районов области.

Так, в Чеховском муниципальном районе кадастровый квартал 50:31:0030901 имеет 148 участков: предназначенных для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки, - 96 с разбросом УПКСЗ от 1358,91 до 2234,92 рубля за 1 кв. м, предназначенных для дачного строительства, садоводства и огородничества - 49, УПКСЗ варьируется от 711,85 до 1407,43 рубля за 1 кв.

м. Кадастровый квартал 50:31:0050301 имеет 749 участков: предназначенных для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки, - 617 с разбросом УПКСЗ от 748,29 до 2158,21 рубля за 1 кв. м, предназначенных для дачного строительства, садоводства и огородничества - 113, УПКСЗ варьируется от 399,55 до 1046,01 рубля за 1 кв. метр.

В Орехово-Зуевском муниципальном районе в кадастровом квартале 50:24:0040301 на учете 93 участка: предназначенных для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки, - 89 с разбросом УПКСЗ от 742,23 до 1371,07 рубля за 1 кв. метр.

В Дмитровском муниципальном районе кадастровый квартал 50:04:0130104 имеет 125 участков: предназначенных для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки, - 39 с разбросом УПКСЗ от 1261,67 до 1911,73 рубля за 1 кв. м, предназначенных для дачного строительства, садоводства и огородничества - 85, УПКСЗ варьируется от 660,91 до 1334,84 рубля за 1 кв. метр.

В Мытищинском муниципальном районе кадастровый квартал 50:12:0050310 имеет 69 участков: предназначенных для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки, - 59 с разбросом УПКСЗ от 3797,52 до 5122,49 рубля за 1 кв. метр.

В Воскресенском муниципальном районе кадастровый квартал 50:29:0030605 имеет 544 участка: предназначенных для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки, - 522 с разбросом УПКСЗ от 360,27 до 1390,31 рубля за 1 кв. метр.

В Клинском муниципальном районе кадастровый квартал 50:03:0020201 имеет 108 участков: предназначенных для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки, - 97 с разбросом УПКСЗ от 724,29 до 1748,74 рубля за 1 кв. метр.

В Павлово-Посадском муниципальном районе кадастровый квартал 50:03:0020201 имеет 68 участков: предназначенных для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки, - 68 с разбросом УПКСЗ от 958,44 до 1573,60 рубля за 1 кв. метр.

Как видно из итогов проведенной в 2013 году государственной кадастровой оценки земель в Московской области, стоимость земельных участков существенно возросла. Средние значения удельного показателя кадастровой стоимости земель населенных пунктов по г. Химки, г. Котельники, г. Балашихе, г. Королеву превышают 5,0 тыс. рублей. Так, участок в 10 соток в данных муниципальных образованиях имеет кадастровую стоимость около 5,0 млн. рублей, и при ставке земельного налога 0,3 % сумма налога составит 15 тыс. рублей, что превышает среднемесячную пенсию по Московской области на 3,0 тыс. рублей (расчетно).

В целом превалируют факты превышения кадастровой стоимости над рыночной стоимостью земельных участков, в связи с чем участились случаи обращения в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости земель (далее - комиссии Росреестра).

Указанные выше комиссии созданы Росреестром в соответствии с приказами Минэкономразвития России от 22 февраля 2011 года № 69 «Об утверждении Типовых требований к порядку создания и работы комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости» и от 4 мая 2012 года № 263 «Об утверждении Порядка создания и работы комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости и признании утратившим силу приказа Минэкономразвития России от 22 февраля 2011 года № 69 «Об утверждении Типовых требований к порядку создания и работы комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости».

Комиссии на территориях Московской и Рязанской областей созданы приказами Росреестра от 24 октября 2012 года № П/452 и от 19 декабря 2011 года № П/513.

По данным Росреестра, в целом по Российской Федерации в указанные комиссии в 2012 году поступило 1351 заявление о пересмотре кадастровой стоимости, в 2013 году - 3953 заявления, из которых были рассмотрены положительно в отношении заявителей 1242 заявления (92 %) и 3115 (79 %), соответственно. В комиссии Московской и Рязанской областей заявления о пересмотре результатов кадастровой стоимости в указанный период не поступали.

За истекший период 2014 года Комиссией Росреестра по Московской области рассмотрены 500 заявлений о пересмотре кадастровой стоимости объектов недвижимости, из них 450 заявлений о пересмотре кадастровой стоимости 1323 земельных участков, 50 - по объектам капитального строительства. По результатам работы комиссии принято 67 положительных решений по 542 земельным участкам (50 %), при этом общая суммарная кадастровая стоимость земельных участков была пересмотрена в пользу заявителя и уменьшена на 300168,3 млн. рублей.

Комиссией Росреестра по Рязанской области за истекший период 2014 года рассмотрены 153 заявления о пересмотре кадастровой стоимости по 256 земельным участкам, из которых 99 заявлений (65 %) отклонены (не приняты к рассмотрению, отказано в пересмотре кадастровой стоимости).

Удовлетворены 54 заявления, или 35 %, при этом уменьшена кадастровая стоимость на сумму 3186,3 млн. рублей, вместе с тем по ряду земельных участков приняты решения об увеличении кадастровой стоимости на общую сумму 1110,9 млн. рублей.

При оспаривании кадастровой стоимости земельных участков в судебном порядке арбитражным судом и судами общей юрисдикции в качестве ответчика или заинтересованного лица привлекаются филиалы «ФКП Росреестра» по Московской и Рязанской областям.

В 2012 году в судах Московской области рассмотрены 72 дела, из них решения в пользу заявителя приняты в 94 % (68 дел), в 2013 году судебных дел, в пользу заявителя - 73 % (204 дела). За истекший период 2014 года находятся в производстве 463 дела, из которых 62 %, или 289 дел, по искам юридических лиц, 38 %, или 174 дела, по искам физических лиц.

На момент проведения контрольного мероприятия требования заявителей удовлетворены по 121 делу, в результате, суммарная кадастровая стоимость оспариваемых земельных участков снизилась на 53364,5 млн.

рублей, прекращено производство по 8 делам.

В 2012 году в судах Рязанской области рассмотрены 129 дел, из них решения в пользу заявителя приняты в 77 % случаев (99 дел), в 2013 году судебное дело, в пользу заявителя - 32 % случаев (45 дел). За истекший период 2014 года находятся в производстве 179 дел, из которых 12 %, или 22 дела, удовлетворены в пользу заявителя, в результате, суммарная кадастровая стоимость оспариваемых земельных участков снизилась на 74 %, или на 390,3 млн. рублей.

На оплату судебных издержек по судебным разбирательствам в Управление Росреестра по Московской области по вопросам, связанным с определением кадастровой стоимости земель, в 2012 году исполнительные листы не поступали, в 2013 году из средств федерального бюджета выделены и использованы 36,2 тыс. рублей, в текущем году по состоянию на 1 сентября 2014 года - 892,7 тыс. рублей, по вопросам, связанным с государственной регистрацией прав на земельные участки, в 2012 году из средств федерального бюджета выделены и использованы 975,9 тыс. рублей, в 2013 году - 174,7 тыс. рублей, по состоянию на 1 сентября 2014 года - 29,3 тыс. рублей.

На оплату судебных издержек по судебным разбирательствам в Управление Росреестра по Рязанской области по вопросам, связанным с определением кадастровой стоимости земель, из средств федерального бюджета выделены и использованы в 2012 году 318,2 тыс. рублей, в 2013 году тыс. рублей.

По результатам оспаривания кадастровой стоимости земельных участков денежные взыскания по исполнительным листам с филиала «ФКП Росреестра» по Московской области составили в 2012 году 30,0 тыс. рублей, в 2013 году - 129,0 тыс. рублей, по состоянию на 1 сентября 2014 года тыс. рублей.

Похожие работы:

«СЕКЦИЯ «ЖУРНАЛИСТИКА» «ТЕОРИЯ И ЭКОНОМИКА СМИ» Интернет-дневники журналистов на сайтах печатных СМИ: проблема ответственности перед читателем Баранова Екатерина Андреевна Соискатель Московский государственный университет им. М. В. Ломоносова, Москва, Россия E–mail: [email protected] Дискуссия на тему интернет-дневников (далее ИД) журналистов на сайтах печатных СМИ, начавшаяся еще несколько лет назад, сегодня не прекращается. Как отмечает, корреспондент Радио Свобода Кирилл Кобрин, «многие...»

«КОНТРОЛЬНО-СЧЕТНАЯ ПАЛАТА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ОТЧЕТ № 03/3 о результатах комплексного контрольного мероприятия «Проверка законного, результативного (эффективного и экономного) использования средств областного бюджета, выделенных министерству экономического развития Иркутской области на поддержку и развитие малого и среднего предпринимательства в Иркутской области в 2013-2014 годах» 30 сентября 2015 года г. Иркутск Рассмотрен коллегией КСП области, постановление от 30.09.2015 № 8(212)/12-КСП, и...»

«КОНТРОЛЬНО-СЧЕТНАЯ ПАЛАТА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ОТЧЕТ № 03/23 о результатах контрольного мероприятия «Проверка законного, результативного (эффективного и экономного) использования межбюджетных трансфертов, предоставленных из областного бюджета, выполнения обязательств, указанных в соглашении о мерах по повышению эффективности использования бюджетных средств и увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов местного бюджета, годового отчета об исполнении местного бюджета Непского...»

«ПЕТЕРБУРГСКИЙ МЕЖДУНАРОДНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФОРУМ 18–20 июня 2015 ПРЕЗЕНТАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ НАЦИОНАЛЬНОГО РЕЙТИНГА СОСТОЯНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОГО КЛИМАТА В СУБЪЕКТАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Арена 19 июня 2015 - 09:30–11:00, Павильон 4, Конференц-зал 4.3 Санкт-Петербург, Россия Модератор: Андрей Шаронов, Ректор, Московская школа управления СКОЛКОВО Выступающие: Андрей Белоусов, Помощник Президента Российской Федерации Александр Калинин, Президент, Общероссийская общественная организация малого и среднего...»

« коллектив: доктор экономических наук И.А.Николаев (руководитель), Т.Е. Марченко, О.С. Точилкина С.В.Голотюк (информационное обеспечение) Авторами также по праву можно считать бывших сотрудников ФБК, которые участвовали в реализации аналогичного проекта 10-летней давности: И.Е. Шульгу, С.А. Артемьеву, А.М. Калинина. © 2014, ООО «ФБК». Все права...»

«Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 2011 г. N 323-ФЗ Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации Принят Государственной Думой 1 ноября 2011 года Одобрен Советом Федерации 9 ноября 2011 года Глава 1. Общие положения Статья 1. Предмет регулирования настоящего Федерального закона Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие в сфере охраны здоровья граждан в Российской Федерации (далее в сфере охраны здоровья), и определяет:1) правовые, организационные...»

«Прогноз научно-технологического развития Российской Федерации на долгосрочную перспективу Содержание Введение.. 1. Состояние и проблемы научно-технологического комплекса России.1 1.1 Состояние и тенденции развития сектора исследований и разработок России.. 1.2 Текущие параметры и структура формируемой в России системы институтов развития, ориентированных на поддержку инноваций.1 1.3 Оценка существующего уровня и основные проблемы научнотехнологического развития экономики России. 1.3.1...»

« ПРОБЛЕМЫ ЭФФЕКТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТАМИ НАУЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ Москва ИМЭМО РАН УДК 338.24.021. 347.7 ББК 65.9(2 Рос)-1 65.422. 67.404.3 Сау 2 Серия Библиотека Института мировой экономики и международных отношений основана в 2009 году Редакционная коллегия: В.В. Комаровский, Е.С. Садовая, М.Г. Хохлова Сау 216 Сауткина В.А. Проблемы...»

«Гневашева В.А. Молодежь России: особенности профессионального становления Москва Книга подготовлена при поддержке РГНФ Издание осуществлено при поддержке Российского гуманитарного научного фонда (РГНФ №12-42-93021 к «Подготовка научно-популярной книги») Гневашева В.А. Молодежь России: особенности профессионального становления. М., 2012. 331 с. Книга посвящена вопросам профессионального становления молодежи в условиях современной России с учетом их изменения в период реформирования общества и...»

«Ирина Бородушко Эвелина Васильева Стратегическое планирование и контроллинг Текст предоставлен издательством http://www.litres.ru/pages/biblio_book/?art=174989 Стратегическое планирование и контроллинг: Питер; СПб; 2006 ISBN 5-469-00676-X Аннотация В предлагаемом издании кратко и доходчиво изложены основы экономического прогнозирования и планирования и контроллинга – эффективного инструмента информационно-аналитического сопровождения планирования и иных функций менеджмента на предприятии. Книга...»

«КОНТРОЛЬНО-СЧЕТНАЯ ПАЛАТА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ 24 июля 2013 года г. Иркутск ОТЧЕТ № 03/ 21 по результатам проверки в рамках контрольного мероприятия «Проверка законного и результативного (эффективного и экономного) использования средств областного бюджета, выделенных на реализацию мероприятий перечня проектов народных инициатив по подготовке к празднованию 75летия Иркутской области за 2012 год, истекший период 2013 года» Рассмотрен на коллегии КСП области 24.07.2013, постановление № 6(188)\3-КСП,...»

«21 ноября 2011 года N 323-ФЗ РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОБ ОСНОВАХ ОХРАНЫ ЗДОРОВЬЯ ГРАЖДАН В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Принят Государственной Думой 1 ноября 2011 года Одобрен Советом Федерации 9 ноября 2011 года (в ред. Федеральных законов от 25.06.2012 N 89-ФЗ, от 25.06.2012 N 93-ФЗ, от 02.07.2013 N 167-ФЗ, от 23.07.2013 N 205-ФЗ) Глава 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Статья 1. Предмет регулирования настоящего Федерального закона Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие в сфере...»

«Информационно-справочная система ГРАНД-СтройИнфо Строительство, экономика и управление, № 4, 2012 (Страница №0) Информационно-справочная система ГРАНД-СтройИнфо Строительство, экономика и управление, № 4, 2012 (Страница №1) Совместное издание Международной академии инвестиций и экономики строительства (МАИЭС) и Центрального научно-исследовательского института экономики и управления в строительстве (ЦНИИЭУС) _ ISBN 5-91303-006-0 (978 5 91303-006-1) УДК 69:658 (082) ББК 65.31 С86 РЕДАКЦИОННЫЙ...»

« Чанг; пер. с англ. Е. Ивченко; [науч. ред. Э. Кондукова]: Манн, Иванов и Фербер; Москва; 2015 ISBN 978-5-00057-433-1 Аннотация В этой книге экономист из Кембриджа Ха-Джун Чанг в занимательной и доступной форме объясняет, как на самом деле работает мировая экономика. Автор предлагает читателю идеи, которых не найдешь в учебниках по...»

«Трибуна молодых ученых Внешнеэкономическое сотрудничество России и Сербии: состояние и перспективы развития Ситуация в современном мире такова, что мы являемся М.А. Максакова свидетелями очередного этапа трансформации международной системы, где «главными элементами трансформаУДК 339.9 (470+497.11) ции стали глобализация хозяйственных и общественных ББК 65.5 отношений, активизация трансграничных процессов и М-170 усиление многослойной взаимозависимости в политике и экономике, нарастание...»

«АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВНЕДРЕНИЯ ИННОВАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИЮ СЕТЕВОЙ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЕВРОЛОТ ЗАПАД» Жукова Н.Г. РЭУ им. Плеханова, 4 курс, коммерция Научный руководитель: Никонец Олеся Евгеньевна, к.э.н., доцент ANALYSIS OF THE EFFECTIVENESS OF INNOVATION IN THE ORGANIZATION NETWORK RETAIL FOR EXAMPLE, THE COMPANY EUROLOT WEST Zhukova N. G. REU them. Plekhanov, 4 year, Commerce Supervisor: NiconetсOlesya E., candidateofeconomicSciences, associateProfessor СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 1....»

«УДК 331.556.4 ПРОГНОЗНАЯ ОЦЕНКА СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОСЛЕДСТВИЙ РАЗВИТИЯ ТРУДОВОЙ МИГРАЦИИ В РОССИИ Савеленко Д.В. Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова, Москва, Россия, [email protected] В статье рассмотрены основные социально-экономические последствия для России в условиях формирования общего рынка труда Единого экономического пространства, через прогнозирование динамики потерь ВВП от нелегального труда мигрантов, валютных переводов трудящихся-мигрантов и потерь...»

«Ха-Джун Чанг Как устроена экономика Текст предоставлен правообладателем http://www.litres.ru/pages/biblio_book/?art=9361857 Как устроена экономика / Ха-Джун Чанг; пер. с англ. Е. Ивченко; [науч. ред. Э. Кондукова]: Манн, Иванов и Фербер; Москва; ISBN 978-5-00057-433-1 Аннотация В этой книге экономист из Кембриджа Ха-Джун Чанг в занимательной и доступной форме объясняет, как на самом деле работает мировая экономика. Автор предлагает читателю идеи, которых не найдешь в учебниках по экономике, и...»

«\ql Приказ Минтруда России от 19.03.2015 N 166н Об утверждении профессионального стандарта Специалист планово-экономического сопровождения деятельности организации водоснабжения и водоотведения (Зарегистрировано в Минюсте России 01.04.2015 N 36689) Документ предоставлен КонсультантПлюс www.consultant.ru Дата сохранения: 09.04.2015 Приказ Минтруда России от 19.03.2015 N 166н Документ предоставлен КонсультантПлюс Об утверждении профессионального стандарта Специалист Дата сохранения: 09.04.2015...»

Напишите нам , мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.